2011年《企业财务审计》串讲：第1章（5）

会计考友

考点五  营业收入审计（掌握）
▲注意：所有实质性程序建议调整，调的都是报表项目，不是科目名称
一、运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入完整性
1.比率分析wｗw.ExamＷ.CoM
进行比率分析的目的在于判断财务指标是否存在异常变化。
（1）将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况；
（2）比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常；
（3）将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较；
& Q3 A% q1 X" U# s& Q4 c- v（4）分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例；
（5）销售折扣占赊销收入的比例；
（6）销售退回及折让占销售的比例等。
9 W0 R& h' j& H# {8 @2.趋势分析
企业在没有发生异常事项时，其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致。
3.合理性测试
回归分析。例如依据营业收入和自变量（营业成本、销售费用或行业总营业收入增长等）之间的关系，来估计生产线的月营业额。例如用每平方米营业额对不同地点商店的收入合理性进行评价。
4.监盘法
如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。
二、验证营业收入入账正确性
分析所有接近年末发生的大额销售或异常销售，核对原始凭证，或直接向顾客确认交易条件。
" R& R1 s! U0 ?具体包括：
1 h& F3 ~+ z- G) D1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其他收入、营业外收入界限的现象。——分类
2.审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。——计价
7 y  T% K* V0 ]: X+ o: Q4 C

. V* i# b" d  y6 R3 z三、核查营业收入真实性和账务处理正确性
) a" E; d, S# Z" P9 o& \/ K- [（一）发票和销货合同的审查——逆查（关注关联方）
（二）营业收入记账正确性的审查
9 }" z0 j) U7 M2 s7 q# l1.采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。按结算方式进行选取。
2.进一步检查销售数量和销售单价两个因素，数量——发运凭证；单价——产品价格目录。
+ l. e% E; f, S7 f3.需注意：营业收入要按全价入，包括残次品和附加价、联产品、副产品部分，需要配比，不能长期挂账。
（三）核实营业收入交易的截止期
; T- E  v1 H6 ]4 s; K0 x4 M1.方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，确认收入的截止期是否正确。——发票开具日期、记账日期、发货日期是否在同一期间
2.思路：
# C* W  w' e/ o% ~4 c（1）低估收入（推迟入账）——从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账（顺查）
（2）高估收入（提前入账）——从明细账为起点追查决算日前后会计凭证（逆查）　
0 p& R0 d. p- L. B6 q四、审查销售退回、折让及折扣
（一）销售退回的审查
7 s7 Z' C( m3 R; c1.审查销售退回原因的合理性。（例如已符合确认销售条件的，非因销售方原因不能退）
0 S; [$ }6 f, a. x; y2.审查销售退回账务处理的正确性。——不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。
6 L  P) T( v3 }0 ~, m0 n8 {借：营业收入               借：存货
* c5 f5 ~* z5 O" O( Q! J贷：应收账款、银行存款      贷：营业成本   （假设不考虑增值税）
. i) s0 j$ s4 z3 J! }# ?9 v& q7 W3.如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题；——顺查，查退回的漏记
如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。——逆查，查退回的多记
4.注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。——应收账款函证程序
（二）销售折让与折扣的审查
0 `/ }+ c) w4 ?, _- J建议调整分录：
+ K4 {* l: ^  {2 o: p+ m借：营业收入
& t  H+ [9 d% I# o: k2 B3 j9 ~贷：应收账款、银行存款
【例题9-多】（2007）审计人员发现的下列情况中，可能存在高舞弊风险的情况有(   )
9 O1 ?! F0 ?( X, H. ^' u' LA.应收账款回收天数略低于行业平均水平
B.毛利率与上年相比略有下降
: w) s! R2 q) @8 j( D& X) wC.销售收入和盈利能力很高，但经营活动的现金流量较低
: R6 j; Q! Q7 L* O9 p- x" DD.年末销售收入大幅度增长
7 o# j6 A$ D+ y  G$ t8 ?E.资产负债表日后销售退回大幅度增加
+ `3 O6 K- a$ z0 s9 D4 Q* C" }; _: f【答案】CDE
【例题10-单】（2007）审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是（   ）
* v# L0 ?3 L% E& e1 f2 e0 HA.证实主营业务收入的完整性
B.证实主营业务收入的真实性
/ v' `2 ~3 F, t3 d/ yC.证实主营业务收入的总体合理性
D.证实主营业务收入的披露充分性
【答案】B
; L8 p3 c0 s5 r8 P2 f【例题11-多】（2007）为核实年度营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有（  ）
9 m' v% C0 J: HA.以总账为起点追查至明细账
4 w) E! f$ [% X" k& zB.以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证
C.以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账
( [$ X$ Y& s  r0 xD.以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细账
E.以订货单为起点追查至销售单和收款凭证
【答案】BCD
* }# o  o$ n8 c2 X: Z; n% \【例题12-单】（2009）审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等原始凭证，其主要目的是（   ）
7 M6 }0 s% D0 p9 RA.证实营业收入的合理性
B.证实营业收入的完整性
! ^$ o" o; _: y, yC.证实营业收入的合法性
D.证实营业收入的截止期
1 ~/ `' \' p6 g/ k【答案】D