2011年《企业财务审计》串讲：第1章（6）

会计考友

考点六  应收账款审计（掌握）
目标：审查应收款项的真实性、正确性以及财务报表上余额的公允性。
/ i) R; V8 S5 \一、取得应收账款明细表（对其独立性、可信性要加以证实）
7 w! l4 ?( {! ~+ j6 L; h* J3 c$ x2 ?8 [二、运用分析性复核方法考试用书
1.分析应收账款周转率（赊销额/平均应收账款）或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；
2.将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势；
# B5 e5 o/ O6 t+ q: O4 G: s4 l8 n3.将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年度期末应收款项占上年度销售额的比率相比较；
4.将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比。
3 r% }) m( X- p% }) T# t三.函证应收账款
（一）目的：审查应收账款是否真实、正确。——存在认定（最重要的方法）
（二）函证的范围和对象的影响因素：
1.应收账款内部控制的可靠性
5 T. E: z* n7 K& n3 J) v/ a# N3 e2.函证方式
3.以前函证结果
, i' l" U* f) w) H4.应收账款的重要性
! m* U& N% h5 I) P! V/ \' C▲注：对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。
如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。
（三）函证方式
方式
特点
运用情形
2 g  N9 f! B: O. D9 j积极式(肯定式)
+ E* b. E4 W9 x' `  b1 W要求被询证者在所有情况下必须回函
% k. {2 q9 x- y6 f9 F1 Y3 w1.应收账款金额较大
2.有理由相信欠款可能会存在争议、差错
消极式(否定式)
3 h$ {: i1 Z" Y要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函
; H$ o; I+ H* [8 z( v: I1.应收账款金额较小
2.有关内部控制有效
3.预计差错率较低
4.审计人员认为被函证人能认真处理询证函
- }% q/ o9 e" Y1 v- g' s- y
" @! i( f3 s5 D' E* C# `（四）评价
回函认可金额
说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的
函证回函认可的金额与函证金额有差异
购销双方登记入账的时间不同
1.收款在途
2.发货在途
) q0 p( O, \' U% y3.退货在途
0 ]4 b' S9 P% K7 V/ k4.拒付在途
一方或双方记账错误
- F3 J& o6 |( z( w2 S核实相关货运单据、销售发票和其他单据
存在弄虚作假或舞弊行为
% A. d, C2 V/ X: @, P/ z5 E核实销货合同、发票和发货单位
3 Z& b# \0 Q' a" Q$ A  X0 ~1 S肯定式询证函若未能在规定时期内回复
+ m/ O$ N: L5 e1.再寄出第二次询证函
2.二次发出后仍一直不回复
①账款已还，不愿再回复——核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回。
, ?. {- S9 h8 H, Z+ T0 \% ?9 ?8 m/ o②坏账损失发生——建议企业按正常审批手续，报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户。
③根本不存在该顾客——予以揭露，并调整账户。
2 i# W8 k& {1 Q% o: A8 i% {④询证函邮寄丢失——限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，而是查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等（替代程序）。
3.如果经过多次发函后，仍没有回复，或者由于其单位性质、地点或其他原因不宜函证的，审计人员可考虑实施替代审计程序。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来。
4 p; X, o  r# F4 v四、取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值
目的：除了查明应收账款占用的资金数额以外，还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。
  F  |) w6 h3 I/ h- i; e/ T, @五、审查坏账准备的提取与使用
, }' B5 A! w6 E8 V9 G% z" t1.必须了解管理层估计和注销坏账的方法以及合理性；
2.复核并测试管理层提高估计所运用的过程。
3.验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确；
4.严格审查坏账的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件
: i5 @% P' |- I7 x, g: ^【例题13-单】（2007）为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是（  ）
A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对
9 D( b( V! ]( D5 A& y4 xB.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对
C.获取或编制应收账款账龄分析表
D.抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证
0 R4 |8 G; M+ }0 ^3 w% R【答案】C中 华 考 试 网
【例题14-多】（2008）应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有（   ）
A.购销双方登记入账的时间不同        B.一方或双方记账错误
# U1 t: {# {: g3 U  NC.被审计单位弄虚作假      D.函证方式不恰当
+ U! V* s3 ]( [# n4 K+ `" v: ?E.购销双方存在争议        
5 U, z4 R/ k: j【答案】ABCE
【例题15-多】（2009）下列对函证结果的处理方法中，正确的有（   ）
  r2 J3 J$ x* R7 }! c6 YA.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账
B.对函证回函认可的金额予以确认
/ J* b) x  a4 H; PC.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证
D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因
% b1 [; L+ {# Z4 s7 R9 bE.肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证
【答案】BDE