2011年《企业财务审计》串讲：第1章（6）

会计考友

考点六  应收账款审计（掌握）
1 ?' r, I4 f" H1 {8 }1 B0 L目标：审查应收款项的真实性、正确性以及财务报表上余额的公允性。
一、取得应收账款明细表（对其独立性、可信性要加以证实）
4 R6 D9 z1 I' }3 l% j二、运用分析性复核方法考试用书
5 p/ P( M; ^- n! ^* P$ q8 g1.分析应收账款周转率（赊销额/平均应收账款）或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；
  p- b% G( R. B7 ]) x2.将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势；
: v; ]+ M3 }1 g& }% A* H6 P3.将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年度期末应收款项占上年度销售额的比率相比较；
4.将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比。
三.函证应收账款
（一）目的：审查应收账款是否真实、正确。——存在认定（最重要的方法）
（二）函证的范围和对象的影响因素：
1.应收账款内部控制的可靠性
2.函证方式
3.以前函证结果
4.应收账款的重要性
▲注：对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。
如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。
（三）函证方式
* L  B, }' R6 X) J! T3 G6 ^  z7 r方式
2 \, }# X! r$ X' d& D: g7 z$ M  a特点
运用情形
" z2 w( I4 u! W5 R6 v积极式(肯定式)
! p3 {* A! p4 ]0 K5 N6 A6 Q0 L要求被询证者在所有情况下必须回函
. X+ }, x' u- N% |+ ~1.应收账款金额较大
9 z7 j% u  g4 N4 l7 Q& R$ m2.有理由相信欠款可能会存在争议、差错
消极式(否定式)
4 d( G# o% |* v7 n; @1 V' V要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函
" j  C; \5 N$ ^. r; Z+ c1.应收账款金额较小
2.有关内部控制有效
3.预计差错率较低
4.审计人员认为被函证人能认真处理询证函

$ N6 i4 P+ P% _7 ?8 v4 m' D; a（四）评价
回函认可金额
. A9 r+ |: j- R9 y说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的
函证回函认可的金额与函证金额有差异
! J- @) D: s- G购销双方登记入账的时间不同
1.收款在途
2.发货在途
: J7 s" u& U$ v! H5 g( `! w3.退货在途
4.拒付在途
  M3 g" |! I$ X( S- T. f一方或双方记账错误
核实相关货运单据、销售发票和其他单据
存在弄虚作假或舞弊行为
7 k5 C' i  S7 A9 Q- _4 t1 s* B$ W核实销货合同、发票和发货单位
肯定式询证函若未能在规定时期内回复
+ b3 z, l! n, O# ^2 V9 T1.再寄出第二次询证函
2.二次发出后仍一直不回复
①账款已还，不愿再回复——核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回。
②坏账损失发生——建议企业按正常审批手续，报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户。
③根本不存在该顾客——予以揭露，并调整账户。
④询证函邮寄丢失——限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，而是查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等（替代程序）。
3.如果经过多次发函后，仍没有回复，或者由于其单位性质、地点或其他原因不宜函证的，审计人员可考虑实施替代审计程序。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来。
四、取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值
目的：除了查明应收账款占用的资金数额以外，还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。
6 Q1 v$ f' g# L6 ?/ [五、审查坏账准备的提取与使用
1.必须了解管理层估计和注销坏账的方法以及合理性；
2.复核并测试管理层提高估计所运用的过程。
3.验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确；
4.严格审查坏账的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件
' k) L8 `; V$ p( `【例题13-单】（2007）为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是（  ）
6 q7 p" x2 K& ]8 s% y9 @$ _' h6 eA.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对
) k' |& K4 H" KB.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对
C.获取或编制应收账款账龄分析表
D.抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证
1 D. I. V9 Z" w8 H【答案】C中 华 考 试 网
/ e+ e6 t' L, s1 G5 f7 [: W  F【例题14-多】（2008）应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有（   ）
& t. [- a* ^2 v5 V2 ~1 jA.购销双方登记入账的时间不同        B.一方或双方记账错误
C.被审计单位弄虚作假      D.函证方式不恰当
E.购销双方存在争议        
4 V( C$ l- x# o: Q% z) ~/ [2 [" Z【答案】ABCE
【例题15-多】（2009）下列对函证结果的处理方法中，正确的有（   ）
A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账
B.对函证回函认可的金额予以确认
C.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证
. F/ z# E7 K- V  ZD.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因
E.肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证
# A/ W# s: ^  ^1 \  p% |3 X【答案】BDE