2011年审计师《企业财务审计》备考第六章(7)

会计考友

第二节　货币资金内部控制测评和审计目标
　　一、货币资金内部控制测评
: k8 |3 a1 E3 U: O& O4 Y0 z7 a　　1.调查了解货币资金内部控制
　　2.抽查收款凭证
$ {$ B- p  f# K. M+ [　　审计人员选择一定数量收款凭证，核对收款凭证与账户记录日期和金额是否相符；核对收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；核对收到金额与销售发票等相关凭证的一致性等。
　　3.抽验付款凭证
# s- d& T* f" i　　审计人员测试付款业务内部控制时，应抽查部分货币资金付款凭证，验证各项货币资金的付款业务是否经过适当的审批、授权与审核。
) q1 H9 v/ E& o* Z　　（1）检查有无审批授权人的签章。
/ G1 F+ A- n0 \' m( y; W) j　　（2）验证签章人是否符合授权的层次与范围。
, r+ l6 R. z8 ~　　（3）核对现金或银行存款日记账记录的付款金额是否正确。
　　（4）核对付款凭证与银行对账单的一致性。
　　（5）核对付款凭证与购货发票、应付账款明细账的一致性。
　　4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对
/ |, q. N$ T$ m　　5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表
　　有效地内部控制要求建立健全定期对账与稽核制度，在内部控制测试时，审计人员应该抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表，至少抽查两个月的银行存款收支记录，逐笔核对银行对账单，验证企业银行存款余额调节表编制的正确性。银行存款余额调节表是否由独立人员及时编制、企业是否及时调节差异。
　　同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况，以及存在与本单位无关的收付款业务。
　　抽查库存现金盘点表，与相应月份的现金日记账核对，验证一致性，并核实溢缺现金的处理是否符合规定。
　　6.查阅制度
& g6 w' `% b( A　　实地观察、检查账簿凭证，检查不相容职务的划分。
2 w$ ?3 b) }2 s3 ?. o　　主要有：
' B1 F" w4 _- K　　（1）抽查银行存款余额调节表，了解编制人签章是否为出纳员以外的人员；
　　（2）抽查日记账记录与相应的会计凭证，凭证上是否有会计人员的审核签章；
4 P' ?. {" q$ S! ], g$ v　　（3）支票保管、登记与印章的保管是否分别由不同人员负责；
　　（4）各项货币资金的收、付程序有无明确的制度规定，如差旅费报销手续、借支现金手续等。
( L* y& i7 ]5 R$ j  H' ~: v　　7.检查货币资金收付凭证的管理情况
5 b# _% P6 F" e1 M5 c' h　　8.评价货币资金业务内部控制中 华 考 试 网
　　【例题4·多选题】（2009）下列审计程序中，属于对货币资金业务内部控制测评的有：
6 ^4 ^# z, t) d5 {/ f　　A.审阅被审计单位货币资金相关制度规定
　　B.抽查银行存款余额调节表上编制人签章是否为出纳员以外的人
# Q% Y) a1 C. D1 Y2 Q2 [　　C.检查货币资金收付凭证的管理情况
2 l$ U5 t+ z+ h1 {. V: Q　　D.向与被审计单位有业务往来的银行进行函证
# ?- h; ^  H2 C1 d  f　　E.使用分析性复核方法检查货币资金总体合理性
　　『正确答案』ABC