2012年审计师考试宏观经济学基础辅导（1）

会计考友

一、发行债券
　　企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
　　借：银行存款
　　　　贷：应付债券——面值
　　贷或借应付债券——利息调整中华考试网(www．Examw。com)
. N7 m9 a3 L  g3 K% a3 \　　二.资产负债表日计息
* F# ~& L/ e8 r+ J& I4 [　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
　　摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(支付利息)-收回本金
　　1.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券
# F) Y& @: P5 Y& ^; J& ?# N" c　　企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
　　借：在建工程
: x- O( s% q9 ^" Y: S3 ?2 e# x! g　　　　制造费用
　　　　财务费用
: e- [% Z( O! S- E+ y% U　　　　贷：应付利息
+ k* J8 p( l& t. h+ K6 l　　借或贷应付债券——利息调整
　　2.资产负债表日，对于一次还本付息的债券
　　应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
; B$ N1 \& e$ W6 J8 l& F' U. z　　借：在建工程
; ]- W2 l- q. v+ K/ _, S) g! F  R　　　　制造费用

% v. J7 {* B, l& P' \: s0 n　　　　财务费用
　　　　贷：应付债券——应计利息
3 x( i* _5 f. d+ l" ?" @: O6 T　借或贷应付债券——利息调整
8 Q6 c7 @: a# o% O. S　　三.到期还本付息
1 Z. [- h" s# E, U　　借：应付债券——面值
+ p% q7 D, V! M# _　　　　应付债券——应计利息
　　　　贷：银行存款
　　【示例】
7 W. o; ^7 Q" `( ]　　1、某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2008年度确认的利息费用为( )万元。
7 ]0 S) E' N3 I  Y8 S/ F; h　　A.9.73 B.12 C.10 D.11.68
　　【答案】D
　　【解析】该债券2008年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68万元