一、发行债券 # U& M& v; s! }
企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
8 w$ c. M3 \! m/ s: _ 借：银行存款: S/ o" o+ M( X0 ]* e
贷：应付债券——面值0 V7 j" b) T4 c. x8 p9 _* V4 }
贷或借应付债券——利息调整中华考试网(www．Examw。com)
" ?" @( }/ P2 y Y 二.资产负债表日计息
4 C6 `( t# ^, ]1 l) S0 w, A8 D9 q( Y 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。6 {" [" O, A2 [( p1 V
摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(支付利息)-收回本金5 Y- `% _4 m+ A' W H
1.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券
7 B* V9 D( N0 ]" z* c: } [; @ 企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
5 m' ~7 W1 r# _4 Q1 v2 s \ 借：在建工程3 h% h. E) w$ B, I
制造费用" J0 X' d/ V! a* a. d2 c
财务费用! w; x& L s6 Y6 \: k6 M
贷：应付利息
0 O# [4 r' Z! C* u" O u 借或贷应付债券——利息调整
7 t. ^+ f% A: ?: j' g 2.资产负债表日，对于一次还本付息的债券7 {9 w1 h; h+ V: [% r! Q
应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
2 O5 H# B. X$ Q3 i, ~ 借：在建工程3 M6 b# ~# r0 i3 {7 e5 p
制造费用' B3 z4 ^0 k- J( K* e% @
: s& Q; k. K- l% m, [* V, @
财务费用! f) \% j) w. V! P1 ]
贷：应付债券——应计利息
3 A6 |8 F6 S' i 借或贷应付债券——利息调整
1 Q4 C1 B4 ~7 I0 c 三.到期还本付息
$ g1 l; b% c$ Y) V! q& x8 b 借：应付债券——面值* `# R- H; c+ w% u$ h$ S7 I
应付债券——应计利息/ d- x4 B- `" w `2 P; Y# @7 q
贷：银行存款
, l+ s( I1 K2 S3 s; ~% A3 @; l7 D 【示例】2 j( u3 t, m) A% m+ T& G4 l4 u
1、某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2008年度确认的利息费用为( )万元。
/ B( h4 e1 I z( ]9 Q4 e A.9.73 B.12 C.10 D.11.68
O( @8 y. y8 Q" }/ b 【答案】D( B( z: U+ \$ S
【解析】该债券2008年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68万元 |
发表于 2012-2-23 13:21:06
