2012年注税考试税法一预习——税法原则

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　　(一)基本原则(4个)

　　1.税收法律主义(也称税收法定主义、法定性原则)
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; y, j- K* I$ T% E, H, P　　(1)含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。
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0 M2 y8 L. V3 N3 B　　(2)功能：保持税法的稳定性与可预测性

　　(3)具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。

+ {8 d8 i4 r' g' d& p　　2.税收公平主义

( |$ m% Y' `( i　　(1)含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

5 S# k' S6 }& l) J! v8 w　　(2)法律上的税收公平与经济上的税收公平

　　经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。
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　　3.税收合作信赖主义

) D: L# s& I4 y4 R. t) ?　　(1)含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。
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　　(2)这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。
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　　4.实质课税原则
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' v3 Z- T4 A; P& @　　(1)含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。
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　　(2)意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性(注意选择)。
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4 ?4 m/ k0 y+ Q7 U% Z; Q　　纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。

　　(二)税法的适用原则(六个)

! w7 Q$ z- A7 ^6 G- W6个适用原则 含义
解析
1.法律优位原则
税收法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。
关系：法律＞法规＞规章
作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的
2.法律不溯及既往原则
新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法
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# }0 ~$ ?  V0 [: s, z3.新法优于旧法原则
新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法
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4.特别法优于普通法原则
对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力
- Y# }. }, d$ k+ q" z居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法
5.实体从旧、程序从新原则
3 ~3 ]8 K: g( ]  [9 \) H9 G- P7 u实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力
实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等），新税法具有约束力
6.程序优于实体原则
, t: |  ?' X" p& u8 R在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现
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