2012年注税考试税法一预习——税法原则

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　　(一)基本原则(4个)

　　1.税收法律主义(也称税收法定主义、法定性原则)

　　(1)含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。
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7 b8 f6 a% n8 q9 I　　(2)功能：保持税法的稳定性与可预测性

　　(3)具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。

8 I' K* [! {- D5 J　　2.税收公平主义

; @% {' [# l. d, E. `( s. }  x　　(1)含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

* @# R1 p( N  S0 W/ s( x　　(2)法律上的税收公平与经济上的税收公平
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　　经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。

2 R' y# |+ Y$ l  i( C! g3 j7 L% ?0 X1 D　　3.税收合作信赖主义
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4 a1 x6 V- J; g2 h& [　　(1)含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。

8 h) h% p; d2 C1 q* h* g8 r2 x9 G　　(2)这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。

, i& h# T4 e$ q, S5 [. O) X　　4.实质课税原则

4 r5 J: m! \$ p1 G% m) I9 }　　(1)含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。

& y6 ?7 I! |; {% i; s. b　　(2)意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性(注意选择)。
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　　纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。
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. x- y. z8 Y7 C　　(二)税法的适用原则(六个)
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3 ?; r/ P6 X3 l5 b6个适用原则 含义
解析
# R9 i% q. W7 n3 |" p1.法律优位原则
8 p! Y: f4 u: D  b3 \3 Y税收法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。
关系：法律＞法规＞规章
7 P1 e" ~, n+ h+ D& q4 s作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的
, Z/ q; F7 h5 o; h3 m2 Y3 i5 `2 ~2.法律不溯及既往原则
新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法
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3.新法优于旧法原则
新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法
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  C0 u& l' e0 I7 Y, D3 k4.特别法优于普通法原则
对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力
+ N: j8 i  l/ X7 t8 e居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法
5.实体从旧、程序从新原则
' N: Y/ r8 R; g) C6 j实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力
实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等），新税法具有约束力
# B  w( X9 E  P& C; D! o" k6.程序优于实体原则
在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现
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