2011年注会考试复习非同一控制下的控股合并

会计考友

　　　　非同一控制下的控股合并
" j2 I0 x: B8 Q) N5 N/ ^/ A
. |) X: z; j1 u* R　　1.长期股权投资的初始投资成本确定

　　(1)在购买日应当按照确定的企业支付对价的公允价值，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本。

. W$ W# V( b" B; R3 F" ]　　2、合并报表中
& Q$ D: s" [% j6 u( h" O6 G2 T
　　(1)调整分录
/ W, C+ U7 S( P, F7 o5 U) B
　　被合并企业资产、负债的账面价值调整为公允价值。
* N5 t7 s( W! ^) k5 M/ c
　　(2)抵销分录
; [  Q' R6 S# Y: }1 J
& t# S% Z  t- p) x& y6 j) S  p　　抵销内部交易产生的权益性投资和受资企业所有者权益。
* l! c0 }- t0 t1 Q" j
　　

! q: T. Q0 {, d4 e　　【例24—3】沿用【例24—2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股(每股面值1元)，市场价格为8.75元，取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。
5 o$ o) L8 D  X2 ~  V, G( N
　　(1)确认长期股权投资：(个别报表)

! Z# b/ P0 E- H; u' i8 l$ p　　借：长期股权投资 8 750
! C3 d$ A# O& Y. G  v
　　　　贷：股本 1 000

$ m" Q, |! l# l4 L0 M- h/ E　　资本公积——股本溢价 7 750
8 Y; `3 ^1 \/ F& W0 }
　　(2)计算确定商誉：(合并报表)

　　假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：

! n9 r8 Q: o; [) }. V* m　　合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
; i- p5 l; _: {4 [( b2 r
. b* B8 O: c/ Z" X　　=8 750万-10 850×70%=1 155(万元)

　　(3)编制抵销分录：(合并报表)
; @" Q( a! T- z" q( A
　　借：存货　　　　　　　　　　　　 450-255=195
( g: Q: g+ \9 B! W6 x5 U# v  R
　　长期股权投资　　　　　　 3 800-2 150=1 650
( V7 E: h. u$ Y& \( @0 ]) c
% Z1 I# C/ D/ U; c" G3 ?　　固定资产　　　　　　　　 5 500-3 000=2 500

. Q& i% }  }2 U. l4 H　　无形资产　　　　　　　　　 1 500-500=1 000

　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　 5 345
# X: ~/ G. j& e8 L( _
　　借：实收资本　　　　　　　　　　 　 2 500
6 F6 @$ K% n5 v3 J3 |# K3 M: \
　　资本公积　　　　　　　　　　　　 6 845
2 }+ o# d3 w$ I
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　 　500
: L- G6 L1 B0 h* f
. {! S3 P- c/ b1 I" y% n. R　　未分配利润　　　　　　　　　　　　 1 005
, V2 Y* P# Z$ _$ y9 O* o% c
1 @; S. d1 M, f" J8 R( N( ]　　商誉　　　　　 　 8 750-10 850×70%=1 155(倒挤差额，验证)

　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 8 750

; J+ V; M. B. E! ]3 R7 }. m$ Y" A8 K　　少数股东权益　　　　 　10 850×30%=3 255
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