非同一控制下的控股合并
7 K' H8 E, Z) |, _: D4 _; G' A. l H% y, n u( B' a
1.长期股权投资的初始投资成本确定
3 m( x5 M- |7 }$ `7 E3 K) @6 N, s0 x2 p/ f( W! h1 R
(1)在购买日应当按照确定的企业支付对价的公允价值，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本。
4 j2 J0 M' Y/ l" f; M% Q3 w
! M6 [+ Y C) J* b1 P& v 2、合并报表中 4 d5 W F: \& R/ c3 n/ g
" a' W! p, J5 E; ]! t! F6 v3 G: t
(1)调整分录 B! p1 K7 ~% q
3 l$ B/ t" j1 r 被合并企业资产、负债的账面价值调整为公允价值。
: O; z& z8 l$ v( Q5 u8 K' B8 o& E8 v
(2)抵销分录
0 n+ [! J3 m5 |. ^4 O7 u& s" V. T3 t3 Q0 z0 `5 j
抵销内部交易产生的权益性投资和受资企业所有者权益。
* H( z' M1 I* @: f( T G
( E' [: H$ W* J( V: z- K 
9 ^3 Z5 b, t! b" s# D- a K" _" S' E9 g5 s( [
【例24—3】沿用【例24—2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股(每股面值1元)，市场价格为8.75元，取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。 / ~6 `4 k! q3 O8 ]3 H8 i. @
+ X8 l& ?) K I- ^ (1)确认长期股权投资：(个别报表)
) V% c9 c2 C' I( R+ L) J/ i" I
$ x( z8 |( L8 g 借：长期股权投资 8 750 1 E+ e3 r2 ~) J7 `
* ~) F/ ]' Y+ Y6 o9 g w 贷：股本 1 000 ! F0 r2 E( G( m4 }/ k& Y
8 [ ^2 ^: e7 T1 G$ A4 t4 A 资本公积——股本溢价 7 750 : ^, w* ?) u& W, D5 y% Y' j0 l
6 Z4 a' W' L! ~+ q (2)计算确定商誉：(合并报表) 8 W& C9 ]; S) C- N0 N/ ]$ A0 g1 y
' s, k! b7 E, R z0 S
假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉： * Z5 z$ W( [ L+ P
1 L8 d$ W: U5 N; q2 v, u, {# h& M
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
3 v: ?# C$ }" a! m* z% A! j9 z3 U9 H2 L2 A/ C
=8 750万-10 850×70%=1 155(万元) : b: R% [0 s- p/ g7 _
6 }/ Y% T% F& B- I
(3)编制抵销分录：(合并报表) ( A# S! { w* c+ L/ ^# ]
9 s, \% D4 W0 A* L6 \4 {
借：存货 450-255=195 + [. u7 b) [3 w
& B( |% _( f) o& Y& s1 v. r
长期股权投资 3 800-2 150=1 650
0 b' [# `% J, k, @9 Q! r
6 P# f ~6 o9 T4 U, N6 J 固定资产 5 500-3 000=2 500 & N/ m/ T8 U8 p8 L
7 u( F# B' q; c- W/ n% t
无形资产 1 500-500=1 000
: U* Z( ^" b, N1 `$ W
9 X5 Z" K' p0 H& S6 T+ G# @ 贷：资本公积 5 345
; K l$ B3 V4 i& n: j U) v% g4 b, R
借：实收资本 2 500
8 M. @2 n! m4 ~" O+ V( q7 l# s+ n& {4 a; ?% ?
资本公积 6 845 % Y( `( f1 T H; d7 _
1 X! ]' \9 ^$ A* a. n8 ?
盈余公积 500
T* v8 G* q( D: U" M ?6 i
# I; S p3 i5 D5 H6 A 未分配利润 1 005 % `( Y6 _+ D5 j1 R' U0 t) o e
k8 u+ T5 V' ]. K5 c8 h: T8 { 商誉 8 750-10 850×70%=1 155(倒挤差额，验证)
) y! i: j' f6 o3 j- M! d4 X) L
& d2 [4 ]) I, ^$ P 贷：长期股权投资 8 750
# J% A6 v5 j! ?7 I( g8 H% I% ]7 ?1 {1 \* }
少数股东权益 10 850×30%=3 255
- U# F3 x# b) _5 Z1 Y" E
6 c9 x* |/ l4 Y8 R$ j6 k6 }' N; e
: X7 w r9 A: x" H# V: ?7 L
& Z6 C' l( i" [# z" j1 D ! s- @, n! l8 k$ l9 w- p: G) }
|
发表于 2012-2-22 19:44:37
