对固定资产实施实质性分析程序:0 Y# b1 V6 T5 d3 X5 P
0 i! G5 m$ V, v% @, g; p1 z9 d (1)基于对被审计单位及其环境的了解,通过进行以下比较,并考虑有关数据间关系的影响,建立有关数据的期望值: # K3 |; O4 a7 O) e' s3 _4 S
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①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率,并与上期比较。 : P6 C8 u, t* V+ d: ~/ z# S' h
: \8 W7 p1 D9 E( H; `' d% D# P ②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例,并进行本期各月、本期与以前各期的比较。
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( E* r) _- J2 s8 H9 K 3.实地检查重要固定资产,确定其是否存在,关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。
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实施实地检查审计程序时,注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点,进行实地追查,以证明会计记录中所列固定资产确实存在,并了解其目前的使用状况;也可以以实地为起点,追查至固定资产明细分类账,以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
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2 I m1 z5 `1 Y! h( |2 M6 c( c 当然,注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产,有时,范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计。则应适当扩大检查范围。 * k: _2 L" f( s, _/ P
( b) i$ X, L. e7 Z* R 4.检查固定资产的所有权或控制权。对各类固定资产,注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有:
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对外购的机器设备等固定资产,通常经审核采购发票、采购合同等予以确定;对于房地产类固定资产,尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;对汽车等运输设备,应验证有关运营证件等。 * s7 [7 g/ {# V" m
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对受留置权限制的固定资产,通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。 # G- V# E& B( b5 K$ s
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4 f6 x/ Z+ d7 ?% \4 p$ ^ 推荐阅读:如何确认固定资产. s2 K- U- e6 [$ [, ?& x
固定资产常用的账务处理1 c6 J2 h9 j9 f$ n
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