对固定资产实施实质性分析程序：
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( ]# ?! P* t, V X, B7 ~! R (1)基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值： ! z- m# `9 j( v
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①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。 $ M( C: V, n! j( s4 B
9 M3 S: M9 }" U0 {4 y0 R ②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 & L/ K) x& R4 L8 q- v+ C6 |
" L- F6 L4 Q# R& | 3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 + r1 Q0 t2 d: X5 E% ?$ Q
& m4 ?. e& W0 B) K3 ]4 X8 \3 U 实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况;也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
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: d7 z+ S W# n$ k 当然，注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计。则应适当扩大检查范围。 ; L: _$ M2 N8 G* ^8 L- q
9 `/ J7 j. J O% ?' b9 K$ J 4.检查固定资产的所有权或控制权。对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有： 2 G9 s: w& X5 |8 a6 J
) d& }" t, t9 q. H8 `" _( { 对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定;对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等。
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" m2 Z: y1 B8 n* |) W: a* w 对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。
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发表于 2012-2-22 19:54:26
