几种特殊经营行为的税务处理重点总结

会计考友

　　　　一、兼营不同税目的应税行为
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　　应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额;未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额

! U% K" n! q# O! K2 K, W1 h5 j　　二、混合销售行为
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. v8 ~, ?& {0 e1 r" A　　从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税;其他单位或个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应征收营业税。
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; `  ~" A  Q- c: Q7 W* V　　三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为

$ ^* b' A. y7 Z0 c, \* x　　纳税人兼营应税行为和货物或非应税劳务的，应分别核算，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
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$ h! F$ u( e# A7 {　　纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税项目的营业额;未分别核算的，不得免税、减税。

6 o/ d2 g' d* D: u　　四、营业税与增值税征税范围的划分

　　营业税与增值税征税范围的划分：
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　　(一)建筑业务征税问题

, M# J8 H9 G6 P. _　　基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。
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　　(二)邮电业务征税问题
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　　1、邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

6 v* m" M- m0 J4 q8 B　　2、电信单位自己销售电信物品(无线寻呼机、移动电话)，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。
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, W' V( T0 b8 p* `- \( u9 V　　(三)服务业务征税问题

( s" S1 I: N# i1 q5 s/ R; g; f7 d　　1、燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费〔包括管道煤气集资款(初装费)〕、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。
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　　2、随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。

! F) m) k2 y# ^. o/ x( |. p　　(五)商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题

　　自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率(5%)征收营业税。

　　商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

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