一、兼营不同税目的应税行为 9 `$ x* x, x4 K: d
4 D) \+ ]) Z) }3 G3 t) l 应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额,然后按各自的适用税率计算应纳税额;未分别核算的,将从高适用税率计算应纳税额 5 p% k& [! W$ m% S! v- G
- [" i% F" t5 U 二、混合销售行为 . B" k- S) d" s1 }4 [
5 C2 w, e# X& l# |% y, q 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,不征收营业税;其他单位或个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,应征收营业税。
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/ y# a9 G' g, U0 U 三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为
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7 H. c+ D5 d- q0 W5 v. F 纳税人兼营应税行为和货物或非应税劳务的,应分别核算,其应税行为的营业额缴纳营业税,货物或非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额。
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/ ~- y# R3 Y$ n" U0 P" m! J2 C 纳税人兼营免税、减税项目的,应单独核算免税、减税项目的营业额;未分别核算的,不得免税、减税。
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四、营业税与增值税征税范围的划分 8 J# }- ` s/ }6 S* E: b+ e
5 v E" s% F" Z' `' Y3 k$ {" w 营业税与增值税征税范围的划分:
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- V- P# O" [$ i" I7 B' W" q3 f (一)建筑业务征税问题
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1 D; Y% B6 e0 W! b 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,征收营业税,不征收增值税。
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(二)邮电业务征税问题
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1、邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。
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6 M5 `$ q1 t" Z2 E, ? 2、电信单位自己销售电信物品(无线寻呼机、移动电话),并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税。 . V, u- J; s0 A0 N% _; y' G5 g3 T7 {
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(三)服务业务征税问题 & j, R! {5 V+ x5 S- ~8 e
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1、燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位,在销售货物或提供增值税应税劳务时,代有关部门向购买方收取的集资费〔包括管道煤气集资款(初装费)〕、手续费、代收款等,属于增值税价外收费,应征收增值税,不征收营业税。
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! w: f/ G6 v/ v* E3 h- u 2、随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税,单独提供按揭、代办服务业务,并不销售汽车的,应征收营业税。
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(五)商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题 D& Q% \, h- P1 y( E1 N
$ W/ f2 y! o+ k( \2 n3 @( I 自2004年7月1日起,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告费促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当增值税进项税额,应按营业税的适用税目税率(5%)征收营业税。
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商业企业向供货方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用发票。 : N' w/ X- P6 F4 S) R; k
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