2011年会计硕士知识详解：关于一般贸易和进料加工的会计处理

会计考友

【问】我们公司现在需要在一般贸易和进料加工两种贸易方式上做选择，需要对两种的贸易方法进行比较，但是我不太理解这个贸易方式的在会计处理的核算上有什么不同。
　　举个例子来说，A公司进口材料100万元，当月进项税为10万，100万元的进口材料生产150万元的产品全部出口。内销不含税金额为10万，税金1.7万，单证当月收讫，该企业征17%，退13%.在两种贸易方式上有什么不同吗?
$ p; q( c- y, V  g2 f7 e7 R' E　　【解答】
　　一、一般贸易方式进口时需要按规定征收进口环节关税、增值税税，会计处理如下：
　　借：原材料（含进口环节关税，假定为10%）110
7 z6 W- `# c  u　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）18.7
' u4 @1 M1 Z3 h0 A6 y9 n4 ]　　　贷：应付账款100
　　　　　银行存款28.7
　　销售时（略）
* n" c& d0 x' z( m( X　　免税申报时：
. J8 }8 E* r; i) Q8 ]6 g. s5 G5 S　　借：主营业务成本6　(150×(17%-13%))
6 f) l5 z2 Y0 }; A. r4 Z8 y5 F, M　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）6
　　退税申报时：
　　期末留抵税额=1.7-(18.7+10-6)=21
2 d3 R9 f1 w. o! o　　免抵退税额=150*13%=19.5
　　借：应收账款——应收出口退税19.5
　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）19.5
; `9 u* _1 N/ J% i' X6 u　　二、进料加工方式进口，需要做手册备案，假定免征进口环节增值税、关税
. x' G6 @# S- S+ z8 J& ~% e　　借：原材料100
9 z! d1 D8 k$ n. L  T　　　贷：应付账款100
. m' f0 q9 N: g" D% a: t/ l. l* d) K: U　　销售时（略）
, q1 \- A$ D* y; I, Z# g　　免税申报时，计算不得免征和抵扣税额在实务中需要海关根据分配率来计算，假定是3万：
2 H) I* A9 O# ^4 U* ~6 c　　借：主营业务成本3
& s+ Q1 q5 z# c3 n$ Y, C# z& Y& y' j　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）3
　　退税申报时
  D5 M1 a. t' n) y　　期末留抵税额=1.7-(10-3)=5.3
6 F+ Z! i& H) }+ q- T# v# C, b　　免抵退税额=(150-100)×13%=6.5
# o5 d4 K5 A+ c3 N. [　　借：应收账款——应收出口退税5.3
　　　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）1.2
) W7 b8 @4 F" U9 v　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）6.5
+ a: s; X  I( t　　第一种方式增加了企业现金流的负担，如果关税税率高则更明显。第二种方式对企业管理要求较高，手册及保税料件海关都是要监管的。