2011年会计硕士知识详解：关于一般贸易和进料加工的会计处理

会计考友

【问】我们公司现在需要在一般贸易和进料加工两种贸易方式上做选择，需要对两种的贸易方法进行比较，但是我不太理解这个贸易方式的在会计处理的核算上有什么不同。
/ E0 y& e1 l1 X2 _9 g4 C  K! S0 m　　举个例子来说，A公司进口材料100万元，当月进项税为10万，100万元的进口材料生产150万元的产品全部出口。内销不含税金额为10万，税金1.7万，单证当月收讫，该企业征17%，退13%.在两种贸易方式上有什么不同吗?
　　【解答】
# V; k" E# U! g4 P　　一、一般贸易方式进口时需要按规定征收进口环节关税、增值税税，会计处理如下：
　　借：原材料（含进口环节关税，假定为10%）110
) c6 @3 n' Y1 J3 F5 H　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）18.7
　　　贷：应付账款100
　　　　　银行存款28.7
　　销售时（略）
　　免税申报时：
　　借：主营业务成本6　(150×(17%-13%))
$ K  z- _5 x- z  g) g) y+ n　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）6
; T+ z4 |: ?- [. |6 Z. q) _　　退税申报时：
　　期末留抵税额=1.7-(18.7+10-6)=21
　　免抵退税额=150*13%=19.5
　　借：应收账款——应收出口退税19.5
, O+ T- U' \9 S9 V& `0 E; D　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）19.5
　　二、进料加工方式进口，需要做手册备案，假定免征进口环节增值税、关税
　　借：原材料100
　　　贷：应付账款100
* H. X+ i# u0 \. ~　　销售时（略）
$ `% U  `5 v) Q. b　　免税申报时，计算不得免征和抵扣税额在实务中需要海关根据分配率来计算，假定是3万：
　　借：主营业务成本3
　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）3
　　退税申报时
　　期末留抵税额=1.7-(10-3)=5.3
　　免抵退税额=(150-100)×13%=6.5
　　借：应收账款——应收出口退税5.3
; [* I2 @2 b" s8 {2 O, ?1 G& w　　　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）1.2
　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）6.5
　　第一种方式增加了企业现金流的负担，如果关税税率高则更明显。第二种方式对企业管理要求较高，手册及保税料件海关都是要监管的。