【高级会计师考讯】2012年高级会计师 X; z5 C- B6 H7 |; ^' a
甲企业在2007年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。该收购在非同一控制下完成。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。甲企业将乙企业所有资产被认定为一个资产组。在2007年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。: G% c% a2 b6 ^2 J, q+ V+ `
要求：分析判断在2007年末，甲企业是否需要对因收购乙企业而形成的商誉进行减值测试?如果减值测试表明，商誉发生了减值，应当确认多少商誉减值损失和其他有关资产减值损失?
. m% h% l# u$ ~9 a 分析提示) z$ b, r1 ~$ \% y. o4 v
由于甲企业在2007年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。因此，甲企业在其合并财务报表中应当确认商誉400万元(1600-1500×80%)、乙企业可辨认净资产1500万元和少数股东权益300万元(1500×20%)。根据资产减值会计准则的规定，对于因企业合并形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试，因此，企业在2007年末应当对商誉进行减值测试。3 a, z) U5 ~0 |2 ]+ J7 Y, h; ]$ w6 l' p
由于乙企业作为一个单独的资产组，其在2007年末的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。而其可收回金额1000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如下：
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4 P. V _" {, x1 x" _1 U3 B
2007年末& P1 l+ K7 p+ f6 ^; L1 }
商誉
# H9 S! p/ o/ {: U& b （万元）
( o$ p9 t" Y9 ]: D 可辨认净资产 & O' L7 b" f; h6 n0 D2 W
（万元）' }5 |& q, s3 s2 d" u8 q" f& X
合计
2 a S- h* U, m （万元）8 H: I* r* f- i9 U4 f6 j+ T2 p
账面价值
+ W( O# V5 g! r; c6 _: x 400; ~- `9 H5 O2 n2 o, n* J# E# k
1350! p& U) w6 D1 U B6 r A
1750
' S% U: {! o2 o' p4 o" k3 s 未确认归属于少数股东权益的商誉价值) X! X" \9 C# {
100（400/80%*20%）
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100
- T7 M3 \0 f! u 调整后账面价值
$ o& y& l x3 @- ~+ l 500
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1850! i7 y, a% I9 i4 E f. s
可收回金额
% H. h0 Y+ `2 q3 Q# i; @- N! M ) f; d3 v' n* l2 O: h. m
1 ?- E q G/ K+ b" H: T 1000
5 D3 ^, h* h( L, h. Q+ u# L 减值损失# I% E9 A5 a6 Q! a9 A; s
0 e$ J+ } ]8 i( a/ d3 L" @
+ W7 S# _3 Z/ N+ W, V& _5 w) a! d 850
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以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。即850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要确认商誉减值损失的80%，即400万元。剩余的350万元(850-500)减值损失应当冲减乙企业的各项可辨认净资产的账面价值，作为乙企业各项可辨认净资产的减值损失。 |
发表于 2012-2-22 21:00:37
