第五节 贷款和应收款项. p% ]5 l. n! P! p Y1 P9 t% V9 V
一、概述. m i) Z6 {+ J! e+ A
在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产% e: m6 \( e7 k) r- i
二、会计处理
3 U& L- Y' N( d1 C1 Z 与持有至到期相似$ n& z& T! ?* o% t4 B1 E0 P
1.取得时：本金+费用0 C2 q( X. \9 @0 _9 W+ Z
2.持有时：实际利率法
7 k/ w2 |. E: K& g, y/ Z& P" {9 z" Q 3.出售时：收款与账面价值差额计入损溢
3 @; b0 T4 P% S1 [- @- Y. x [例]甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值 税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该 票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
' o0 u& g P2 | 甲企业的账务处理如下：
5 p7 Y3 Y' T2 a8 I& s (1)销售实现时：
/ g0 W6 R5 H) T3 K$ W- H: x/ i0 S% } 借：应收票据 117 000% C, d/ u2 r5 h0 C# B
贷：主营业务收入 100 0008 ]/ p$ m' a7 b9 }
应交税费——应交增值税(销项税额)17 0006 M: S+ t5 _) r/ n; O
(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：6 |, P2 C2 Z$ E; D. L
借：银行存款 117 000/ h$ y' o# K" c" X3 k
贷：应收票据 117 000
( @7 S/ W' g1 E6 E1 C9 K& N (3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据金额之问的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：" K5 e5 D6 G! q6 g3 [
借：银行存款 . 115 830
3 `: A, X% f: h. s' ~ 财务费用 . 1 170
( y1 K4 v/ P) S. l/ g 贷：短期借款 117 000
' l# H2 X1 T7 x$ ?! q 需要注意的是，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 |
发表于 2012-2-22 22:08:02
