2011年《财务会计》辅导讲义：第二章(7)

会计考友

　第五节 贷款和应收款项
: J& l5 M; ?% ]( \; H0 j1 t9 d% H　　一、概述
9 D, a+ u4 v$ k( I; _' l' i　　在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
　　二、会计处理
1 m; {" O& B* Y1 K　　与持有至到期相似
7 H5 L  y: W* j8 T% C　　1.取得时：本金+费用
  K2 Z; q+ J% X　　2.持有时：实际利率法
9 s2 [% y# t5 h3 y' t8 A3 @　　3.出售时：收款与账面价值差额计入损溢
　　[例]甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值 税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该 票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
1 x5 @8 _$ p. J. S9 s# ]$ B( }　　甲企业的账务处理如下：
　　(1)销售实现时：
　　借：应收票据 117 000
　　贷：主营业务收入 100 000
　　应交税费——应交增值税(销项税额)17 000
　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：
　　借：银行存款 117 000
9 D; ^  l) G6 [. ]/ q　　贷：应收票据 117 000
  a) {! O" s& v1 ^　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据金额之问的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：
　　借：银行存款 . 115 830
8 \  W! B2 h& A. R6 s　　财务费用 . 1 170
2 k/ @3 u+ B2 g7 g: }" o; g8 W) Z　　贷：短期借款 117 000
- u- `/ @! l  C: k, r　　需要注意的是，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。