2011年《财务会计》辅导讲义：第七章(8)

会计考友

　3.以债务转为资本
　　债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
　　重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
! i' a4 |( X$ R* `( p: U& _　　债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。
　　债务人账务处理：
　　借：应付账款
1 M2 f& x% x' Y1 M% C$ @　　贷：股本(面值)
　　资本公积——股本溢价
4 s" ~0 d. O7 `" Z　　营业外收入(倒挤)
4 L8 H; G, U: c0 A4 {  R7 H　　债权人账务处理：
1 s+ f1 ^# W0 p. O　　借：长期股权投资(公允价值)
3 I/ V, d  `) D; D　　坏账准备
　　营业外支出(倒挤)
+ M9 C9 C+ k  V7 T1 N/ N7 N　　贷：应收账款
　　【例5】说明将债务转为资本
$ G3 v& D  j9 T* J; i& c; a　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2006年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。
2 A9 u0 [$ I1 X# f& p　　①甲公司(债务人)的会计处理：
/ s$ v7 x( @' Y- z: Z! Q' I# i　　借：应付账款 50
　　贷：实收资本(100×40%) 40
　　资本公积——资本溢价(46-40) 6
4 W! U9 {2 d! E" W" e  S0 i　　营业外收入——债务重组收益(50-46)4
8 |9 B# g* R* h　　(2)乙公司(债权人)的会计处理：
　　借：长期股权投资——甲公司 46
9 N1 F5 V. v# j, ^4 p1 G2 Y8 n$ M　　坏账准备 2
; `3 B3 `9 |) i3 r3 J　　营业外支出——债务重组损失 2
; ~) L' {0 `1 Z& v1 S! N6 t5 @1 i　　贷：应收账款 50