2011年《财务会计》辅导讲义：第七章(6)

会计考友

　第三节 债务重组
# H# p  Y2 j& p1 u, r" V　一、债务重组概述
　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
　　债务重组的方式：
　　(一)以资产清偿债务;
　　(二)将债务转为资本;
　　(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(一)和(二)两种方式;
, _9 t' D. r8 h& W- T　　(四)以上三种方式的组合等。
4 j4 L% ~7 ?0 J$ a6 x' \' D7 P　　二、债务重组的核算
　　(一)债务重组会计处理的一般原则
　　(二)债务重组的会计处理
6 ?! I; w1 F. f8 t; J: }8 [, h  d　　1. 债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务
　　债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
　　债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
　　债务人账务处理：
% J% }0 h, x# g, {9 K! i8 v　　借：应付账款
/ ]/ m9 R$ o! C. C　　贷：银行存款
, I( u! b# E# {/ q, K4 k　　营业外收入
　　债权人账务处理：
# I0 I4 m" C+ Z' |# L. K7 l* t　　借：银行存款
　　坏账准备
　　营业外支出
　　贷：应收账款
5 W2 J5 o  F+ q. D　　【例1】说明现金清偿债务
　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
3 [# d0 e* k% V0 v0 J3 @　　①甲公司(债务人)会计处理
; @! X- _* f! i! {- T5 S　　借：应付账款——乙公司 50
' h  `" y: ^* Y" H) j　　贷：银行存款 40
( C; g( p5 P  t　　营业外收入——债务重组收益 10
3 |0 d! ~  A! M6 `　　②乙公司(债权人)会计处理
　　借：银行存款 40
3 ~* Z- |6 J1 U2 W5 f0 F' K# m  M　　坏账准备 5
　　营业外支出——债务重组损失 5
　　贷：应收账款——甲公司 50