2011年《财务会计》辅导讲义：金融资产(5)

会计考友

　[例]20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期公司债券，面值 1 250元，票面利率4.72%，计算实际利率为10%。按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。假定不考虑所得税、减值损失等因素。

                                    
) U2 [1 S% E+ c* V0 }              年份
& [, `: @6 X2 v: U                                      期初摊余成本
$ P. R& p% M! ]. N( t% Q                (a)
                                      实际利息(b)
. `: e. v9 M+ [9 t) g2 m. }" Y1 _, M              (按10％计算)
1 D/ P/ i2 M3 S" O. Y9 n                                      现金流入
                (c)
                                    期末摊余成本
            (d=a+b—c)
                                                        20×0
) C( K; V8 i) K- S8 R                                        l 000
                                        100
( K% y: d1 a8 N' @. C: s                                        59
9 M- m7 U3 t4 K0 x4 a                                        l 041
                                                        20×l
                                        l 04l
                                        104
                                        59
                                        l 086
: ^& d) A/ \/ [! w                                                        20×2
                                        l 086
                                        109
                                        59
- g) H5 X) I0 T( k                                        l 136
8 ^5 y. S$ j3 M% [( U                                                        20×3
2 E  f9 }) D! e: L/ {: y" a, i( g. R! q8 G                                        1 136
" J$ k1 x# o; h' V( s# w( z                                        114
% D6 u7 `* p% p                                        59
: ]& H  U  e( Z3 d8 C" \                                        1 191
                                                        20×4
                                        l 19l
                                        118
                                      1 250+59
5 _  d; u2 P6 i4 h4 |- O2 m                                        O
                        

　　根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
8 t, W7 ?+ q; ~( z+ ^　　(1)20×0年1月1日，购入债券：
　　借：持有至到期投资——成本 1 250
　　贷：银行存款 1 000
　　持有至到期投资——利息调整 250
　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
1 H4 T4 t* W- W. F4 `　　借：应收利息 59
& H8 \& r" l( b( j& I, R　　持有至到期投资——利息调整 41
( y2 J  u/ F: R0 U　　贷：投资收益 100
2 P& n8 {& {' q4 j5 y* `1 v: g　　借：银行存款 59
9 t: Q7 `6 C# D- R6 ^# _　　贷：应收利息 59
　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
7 g+ w+ F. F1 l# N　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 45
8 H) F) M8 _# O! O) W　　贷：投资收益 104
　　借：银行存款 59
! r/ h" b% c- J　　贷：应收利息 59
" n; O4 E1 ?: Z+ X. y3 O　　(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
6 n& k5 }" R1 T8 T　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 50
　　贷：投资收益 109
/ e$ A9 B! {5 |　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
　　(5)20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 55
　　贷：投资收益 114
/ d+ G1 @8 ]0 p4 M6 _8 b, Z　　借：银行存款 59
4 l( _% F8 E" G' e& m  [  u( ^　　贷：应收利息 59
　　(6)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
　　借：应收利息 59
, i) [- Y' Y9 F/ R: R　　持有至到期投资——利息调整 59
　　贷：投资收益 118
　　借：银行存款 59
; }3 ^) ^/ Y, x' p0 S　　贷：应收利息 59
  Y# t* b3 h3 p　　借：银行存款等 1 250
7 Q! z+ j) f0 V# g( V　　贷：持有至到期投资——成本 1 250