2011年《财务会计》辅导讲义：金融资产(5)

会计考友

　[例]20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期公司债券，面值 1 250元，票面利率4.72%，计算实际利率为10%。按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。假定不考虑所得税、减值损失等因素。

' n$ P) s% q3 f( V                                    
) c7 o$ o' P' r1 _% T) s! p9 d              年份
                                      期初摊余成本
( W; i0 t* V9 K" A                (a)
' m4 z; l( t! [4 P3 L                                      实际利息(b)
              (按10％计算)
                                      现金流入
                (c)
8 \! ?% ?. r4 z% x  a0 v                                    期末摊余成本
$ p$ Q. H8 {9 b+ w            (d=a+b—c)
                                                        20×0
$ F: ^# J# y9 M8 x                                        l 000
                                        100
5 T# C# c' l( N; A( u2 S                                        59
3 k& m+ r7 Z" q, A0 ]                                        l 041
                                                        20×l
: O2 s$ t9 R* j                                        l 04l
7 ]+ i( t1 e; Y( r( m                                        104
                                        59
7 O2 i! o0 ~. N6 C3 _                                        l 086
( _8 T4 }- X0 U+ C/ d$ |+ q' l4 d6 C                                                        20×2
+ v% a2 T4 q4 |# }9 _$ t  n                                        l 086
                                        109
                                        59
                                        l 136
; u  l$ x8 a! X                                                        20×3
- y! K9 t& K) c                                        1 136
' f4 b% y1 f, \, _# e9 _+ `                                        114
2 u3 x  }1 H  h+ @                                        59
                                        1 191
8 g/ c+ X& U2 _+ M$ [                                                        20×4
' ~$ f4 W2 k+ ^8 o- ?2 _7 u  D                                        l 19l
3 f$ E& v5 }7 e' \& [                                        118
                                      1 250+59
! y0 W" e( w& @, N                                        O
                        

3 j$ u; i  l2 [; N3 F' Q$ R$ a　　根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
# u5 r+ R, @1 B　　(1)20×0年1月1日，购入债券：
　　借：持有至到期投资——成本 1 250
. L  c" x$ R( l7 ]" f　　贷：银行存款 1 000
) z* c3 k! G1 k　　持有至到期投资——利息调整 250
　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
' w  D2 e- \" P& {! c0 D" b6 U7 @　　持有至到期投资——利息调整 41
　　贷：投资收益 100
+ v) |3 ]. R$ m3 S8 w' D　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 45
　　贷：投资收益 104
8 p' T6 d) U- K$ j5 T  g3 i) @  d　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
　　(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
* D+ G; S3 d3 @) ?3 n: ^( }0 N! o　　持有至到期投资——利息调整 50
( V: Q& w* B7 Z$ E; i# L　　贷：投资收益 109
0 {0 |7 G) b7 X& a　　借：银行存款 59
9 Z8 L8 [3 s; y( L6 o% v' t　　贷：应收利息 59
　　(5)20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
  ?) Q" b, o7 J0 A3 E- t+ k3 D3 }　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 55
7 `3 c) \8 S& A% h1 _　　贷：投资收益 114
, }0 t& F. M2 y! R) F0 T  ~! n　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
1 k8 C) ?! L) {  V% i　　(6)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
, X& J) K) J. n4 h! N+ w4 k　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 59
　　贷：投资收益 118
　　借：银行存款 59
  d' d5 v9 Y6 u　　贷：应收利息 59
　　借：银行存款等 1 250
' \) k: e# S. ^; S　　贷：持有至到期投资——成本 1 250