2011年《财务会计》辅导讲义：金融资产(5)

会计考友

　[例]20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期公司债券，面值 1 250元，票面利率4.72%，计算实际利率为10%。按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。假定不考虑所得税、减值损失等因素。

                                    
              年份
                                      期初摊余成本
                (a)
                                      实际利息(b)
! O, a5 |# y$ @  J- r! i              (按10％计算)
4 S& |& Z" ]/ u8 ~                                      现金流入
6 w9 d' X, i1 a                (c)
" G0 F. x2 u0 H; K5 ~                                    期末摊余成本
% E7 K/ Y4 ~, }0 i2 |5 I/ P            (d=a+b—c)
* I# O! ^9 X/ _+ K. A                                                        20×0
- f$ s. ^) G' b! F0 b                                        l 000
                                        100
                                        59
                                        l 041
4 k' i- d1 k' v( S                                                        20×l
                                        l 04l
                                        104
                                        59
8 M* k, B% U; z' ^6 ]' X                                        l 086
                                                        20×2
                                        l 086
                                        109
% v: c4 n7 s- c4 j2 i                                        59
/ j8 [* w/ c# u8 I4 R" Q6 m                                        l 136
. |# x  ]2 L9 i0 Q9 Q                                                        20×3
                                        1 136
* a3 f7 \3 x  @: R! V                                        114
1 x5 [0 [) b) P" L) \8 V                                        59
$ l# {1 C6 K5 u- ^6 p. }                                        1 191
                                                        20×4
5 d) d2 e: K4 Y3 U: ^& [                                        l 19l
                                        118
* ]& e* [5 ~$ [( U9 j) X* r! M                                      1 250+59
                                        O
                        
5 I* c7 Q4 n6 }5 C, }
　　根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
　　(1)20×0年1月1日，购入债券：
6 o: R8 S) ]# b& _# ^; \4 K; w' q　　借：持有至到期投资——成本 1 250
　　贷：银行存款 1 000
: J& g1 u0 i, [　　持有至到期投资——利息调整 250
　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
; [! R' \, w1 J" h　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 41
& t% ]* P  |8 n, I$ J　　贷：投资收益 100
+ }1 _# E5 _& [0 S0 I# w$ Q6 ]　　借：银行存款 59
$ L' U' M  G! E　　贷：应收利息 59
　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
' G6 G. A9 A  d2 [; A3 _　　持有至到期投资——利息调整 45
　　贷：投资收益 104
　　借：银行存款 59
  s9 U) f" D9 v' S2 V3 j! k　　贷：应收利息 59
- S# D- W* ^8 _4 a0 a4 [" ]: t, h　　(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
: [, ]2 J% K1 D1 T8 E/ f' i  |　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 50
　　贷：投资收益 109
, F# m1 N8 }$ Y& G　　借：银行存款 59
2 i* s5 J" o+ L$ u" a  D( ]" q　　贷：应收利息 59
　　(5)20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
# h! u' m- q, Z9 b% K2 D- @5 q　　借：应收利息 59
1 a# O/ H' B7 C5 u1 o　　持有至到期投资——利息调整 55
( i  M# V/ X5 O, y/ S+ Z　　贷：投资收益 114
1 a2 P; r) d: p( f+ T2 ]8 v　　借：银行存款 59
. X9 X2 J' c6 a# v; B　　贷：应收利息 59
　　(6)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
# j5 G0 R6 `6 _" j* L  ^2 S' n. [　　借：应收利息 59
0 ]( `9 I% b" _5 [! c9 u　　持有至到期投资——利息调整 59
　　贷：投资收益 118
9 e& w: C' h) x6 M　　借：银行存款 59
! P: ~: f9 z8 ^　　贷：应收利息 59
7 T5 H  X/ n6 v! E# Y  M2 t# x: {　　借：银行存款等 1 250
　　贷：持有至到期投资——成本 1 250