2011年《财务会计》辅导讲义：金融资产(7)

会计考友

第五节 贷款和应收款项
- `) |8 I1 V( Z6 x# w6 j& C　　一、概述
　　在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
　　二、会计处理
. E7 \" d, ]) g9 o6 }( k　　与持有至到期相似
　　1.取得时：本金+费用
: N' @7 w2 Z/ d　　2.持有时：实际利率法
　　3.出售时：收款与账面价值差额计入损溢
2 C' O& ^1 h3 S) @" }2 D　　[例]甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值 税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该 票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
　　甲企业的账务处理如下：
6 |5 p' W9 E- v! k　　(1)销售实现时：
　　借：应收票据 117 000
6 h* [- Z% x# l3 f0 Q, Y  j　　贷：主营业务收入 100 000
' ~; b. ~5 h. I! l' a* {! }　　应交税费——应交增值税(销项税额)17 000
0 Q) a# t3 c' H, r& w$ k6 P1 B　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：
　　借：银行存款 117 000
- T: y8 [: X, i$ a　　贷：应收票据 117 000
" M- v& f# u* o0 s　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据金额之问的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：
- p- ^% t" Y! T　　借：银行存款 . 115 830
. m! Q/ B- b+ U5 ~) B( n* _* n　　财务费用 . 1 170
  N; i! h  d+ R& U　　贷：短期借款 117 000
6 U; X# I7 Q  Q& t( t  ~+ G　　需要注意的是，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。