2011年《财务会计》辅导讲义：金融资产(7)

会计考友

第五节 贷款和应收款项
　　一、概述
  E  `, d9 K- u; _; Q2 L( o( t　　在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
' `: W. Z: n9 W: B4 s　　二、会计处理
　　与持有至到期相似
　　1.取得时：本金+费用
* z( l$ b  F" |* d6 r9 k　　2.持有时：实际利率法
　　3.出售时：收款与账面价值差额计入损溢
& w( ?$ C3 h) w  l　　[例]甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值 税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该 票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
$ i; ~( S" y4 ~9 @8 H$ ]　　甲企业的账务处理如下：
　　(1)销售实现时：
5 I8 c7 y$ O7 q* X# t　　借：应收票据 117 000
. R3 N. B: d! ?* Q2 ^+ s2 }4 L4 c　　贷：主营业务收入 100 000
) j7 P0 i8 i6 |0 ?. B　　应交税费——应交增值税(销项税额)17 000
　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：
7 M- S+ h% ], \　　借：银行存款 117 000
- k* r+ L6 @3 }. ?- H5 Y( |　　贷：应收票据 117 000
　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据金额之问的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：
) T5 D* F0 L: A7 L　　借：银行存款 . 115 830
8 Z! V6 o  m. R$ ?; n/ l8 }　　财务费用 . 1 170
8 @. o7 v/ p0 v- ]6 X( v　　贷：短期借款 117 000
9 ~) ~  f* T6 D) X. M; z- G　　需要注意的是，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。