第五节 贷款和应收款项0 z2 }8 Y. \7 M) @" d& R( ^5 g) N
一、概述3 Y5 i# ^: [7 a$ y# b' U' d4 D
在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产4 D6 l+ }6 w4 a; I5 |! D" G/ U8 ~
二、会计处理
8 ]2 N9 L& R3 ~1 ` 与持有至到期相似
8 n' h( ?9 r. G0 x 1.取得时:本金+费用
6 j3 G) n# W; H: p+ [ 2.持有时:实际利率法. S) r* E7 e: h2 k2 ~
3.出售时:收款与账面价值差额计入损溢9 Y9 k* F5 ]* q* y: ?% N5 v
[例]甲企业销售一批商品给乙企业,货已发出,增值 税专用发票上注明的商品价款为100 000元,增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张,该 票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
8 `5 X( X( C- W9 x J 甲企业的账务处理如下:9 C. L. e, r* y( D, f
(1)销售实现时:
! n# H+ B8 Q7 {: y 借:应收票据 117 000
7 p9 w+ X" `' | 贷:主营业务收入 100 000
! A9 A- i6 y1 [) Z' b3 G3 x# V1 e 应交税费——应交增值税(销项税额)17 000
7 j7 \+ g8 V$ f (2)3个月后,应收票据到期,甲企业收回款项117 000元,存入银行:
- }$ y4 F: S% x- Q1 v+ u4 n* U 借:银行存款 117 000
+ _, x: r2 h: @9 ?3 P 贷:应收票据 117 000
3 u3 i) a$ w, R (3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现,且银行拥有追索权,则甲企业应按票据面值确认短期借款,按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据金额之问的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额115 830元,则相关账务处理如下:
" @2 S i. U9 j6 _3 [9 ?1 Q 借:银行存款 . 115 830$ F8 Q# Z! N/ y2 m8 d
财务费用 . 1 170& |' X4 N# k7 l1 l' _' k
贷:短期借款 117 0003 |- S5 r$ d+ F( C
需要注意的是,企业应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后,在备查簿中应予注销。 |