【例题2】; ~ R) W) x5 P }' [
(可供出售金融资产减值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产,该债券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率为6%,实际利率5.515%，2007年末该债券公允价值为20200万元，2008年12月31日该债券公允价值继续下降为20000万元，甲公司获悉乙公司面临重大经营困难，公允价值持续下跌且这种趋势是非暂时性的，预计从2009年将无力分期付息，将在2011年末一次支付本金20000万元和部分所欠利息2000万元，甲公司对该债券作出减值判断，要求：
2 X7 y2 R. }, D8 `2 r (1) 计算2007年末摊余价值;
3 Z* u" `9 U5 } X! @& G (2) 计算2008年计提的减值准备;
9 K+ ^& w2 W% |; Y1 t5 c (3) 减值的会计处理。
* P# r; r8 v/ e9 b2 v( t 【答案与解析】, W+ Q5 v+ G% [
(1)2007年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16万元，公允价值为20200万元，应确认公允价值变动损益146.16万元
! \" L7 W0 H) {% D: @ (2)2008年末摊余价值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25万元(正常情况下，上一期末公允价值变动金额不影响本期末计算摊余成本)，按照预计未来现金流量折现=22000/1.055153=18955.55万元，2008年应确认损失=20268.25-18955.55=1312.7万元
4 X! o9 W* s! q! e) R- y 2007-1-1
3 W1 x, i) i$ R, m) U 借：可供出售金融资产——成本 20000
. I- v9 V* h6 S8 n$ i! z# m$ A 可供出售金融资产——利息调整 420
# y* {, P0 c' M5 L2 { 贷：银行存款 20420
# _# L2 G0 t0 |) Z 2007-12-31
! ]. Z$ B1 M. t! [ 借：应收利息 1200
1 Z u6 y0 ]/ E1 ` 贷：投资收益 1126.16(20420×5.515%)3 D) ?5 ?6 p- |& S) j' M
可供出售金融资产——利息调整 73.847 C* J/ j+ @9 @* }! ?7 G$ X- {8 c
借：资本公积——其他资本公积 146.16
0 y: v" C) W5 C6 H W5 x! Z) v 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 146.16
4 U/ S, t! D1 r* Y5 i: B0 Y 2008-12-31$ D( R" z7 i7 K2 I, n- {4 Z
借：应收利息 12009 J/ C# r8 u7 x. H) n8 @4 V
贷：投资收益 1122.09
" ]% q& L6 S# S3 w; E Q 可供出售金融资产——利息调整 77.91% Z8 x6 q) J# Z8 X) j6 p$ S
借：资产减值损失1312.7
1 [) Y7 E+ v( R7 X! J1 G 贷：资本公积 146.16
5 ^ ?- b) Q4 f; T- P 可供出售金融资产-公允价值变动 1166.54
i. E! ]# }& K9 c5 T 可以看出，该项可供出售金融资产账面价值为未来现金流量的现值，即：
; H& a9 }6 H$ {0 d 可供出售金融资产账面价值=20420-73.84-77.91-1166.54=19101.71万元 L3 f! \* P/ u& V D8 ]
2009-12-316 x$ _- k G/ [* z6 A& H8 h" X+ k+ y
借：应收利息 1200; U& S8 a& }1 B1 B6 L+ V+ _
贷：投资收益 983.74(19101.71×5.15%)6 |: H3 V/ k, h3 Y4 U
可供出售金融资产——利息调整 216.26 |
发表于 2012-2-22 22:40:12
