【例题2】
3 i6 ?2 L+ J% @- H: i: t) S7 r5 i (可供出售金融资产减值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产,该债券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率为6%,实际利率5.515%，2007年末该债券公允价值为20200万元，2008年12月31日该债券公允价值继续下降为20000万元，甲公司获悉乙公司面临重大经营困难，公允价值持续下跌且这种趋势是非暂时性的，预计从2009年将无力分期付息，将在2011年末一次支付本金20000万元和部分所欠利息2000万元，甲公司对该债券作出减值判断，要求：
- Q& W1 v: q& @* r' `; i! [6 i/ f (1) 计算2007年末摊余价值;
1 X7 p' B1 l" G. G. o* @: A7 z4 e (2) 计算2008年计提的减值准备;
9 k/ \4 Z; {6 O+ ~: q (3) 减值的会计处理。
9 u% d* P; p& p/ A2 B- k1 i9 U3 j 【答案与解析】
& m6 c& W& C# J6 b- [ (1)2007年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16万元，公允价值为20200万元，应确认公允价值变动损益146.16万元8 v# t1 y; K, J- g/ W
(2)2008年末摊余价值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25万元(正常情况下，上一期末公允价值变动金额不影响本期末计算摊余成本)，按照预计未来现金流量折现=22000/1.055153=18955.55万元，2008年应确认损失=20268.25-18955.55=1312.7万元
; [7 t4 y" e9 N+ y9 [, d 2007-1-16 q, c+ f. V' z; r' X7 G! T' I
借：可供出售金融资产——成本 20000
& ~7 I, _& f: z0 F& R7 W' ^. O7 N# b 可供出售金融资产——利息调整 420' o r d( O7 g% w
贷：银行存款 20420! Q* U6 y" W8 g, j# P" W' E
2007-12-315 U9 C0 Z, @( L O
借：应收利息 1200- g' Q# t# s7 w
贷：投资收益 1126.16(20420×5.515%)# V3 o- d* \# V4 u5 D
可供出售金融资产——利息调整 73.84' s" U/ {8 P# }6 d8 C8 G
借：资本公积——其他资本公积 146.16
) i+ x, e T/ ^/ |. I* n3 Y 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 146.16
: `8 ]0 i H0 h6 I* z1 f9 p 2008-12-31- L" i- C8 g" V( i+ ?
借：应收利息 1200
2 D/ H. k W' u; v7 i 贷：投资收益 1122.09) S! h; O' z8 {
可供出售金融资产——利息调整 77.91* o8 ]- K5 R3 F; A8 s1 D* D
借：资产减值损失1312.7" t- `6 m' y, X: C) ]% E* E
贷：资本公积 146.16' y* }. N5 R0 P
可供出售金融资产-公允价值变动 1166.54! e( s+ ~( ]- D% }
可以看出，该项可供出售金融资产账面价值为未来现金流量的现值，即：; a- p) t i9 h& k4 \/ s7 ^$ } n
可供出售金融资产账面价值=20420-73.84-77.91-1166.54=19101.71万元
/ c% Z; @" p% } I( N 2009-12-31
: Q% y, s8 O/ Y 借：应收利息 1200
$ f* Z/ g4 y T 贷：投资收益 983.74(19101.71×5.15%)* ^( j, `, \8 O0 u6 o+ E
可供出售金融资产——利息调整 216.26 |
发表于 2012-2-22 22:40:12
