2011年《财务会计》辅导讲义：金融资产(10)

会计考友

　【例题2】
/ L' ]6 S' \0 E) q　　(可供出售金融资产减值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产,该债券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率为6%,实际利率5.515%，2007年末该债券公允价值为20200万元，2008年12月31日该债券公允价值继续下降为20000万元，甲公司获悉乙公司面临重大经营困难，公允价值持续下跌且这种趋势是非暂时性的，预计从2009年将无力分期付息，将在2011年末一次支付本金20000万元和部分所欠利息2000万元，甲公司对该债券作出减值判断，要求：
　　(1) 计算2007年末摊余价值;
6 `+ s3 c# }- W  K* K+ w2 a, G　　(2) 计算2008年计提的减值准备;
( Q" M# A- n7 u8 j; F4 w　　(3) 减值的会计处理。
: m' t$ y8 o( l9 ?5 p; @　　【答案与解析】
/ k8 I$ G2 H. ]9 _　　(1)2007年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16万元，公允价值为20200万元，应确认公允价值变动损益146.16万元
　　(2)2008年末摊余价值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25万元(正常情况下，上一期末公允价值变动金额不影响本期末计算摊余成本)，按照预计未来现金流量折现=22000/1.055153=18955.55万元，2008年应确认损失=20268.25-18955.55=1312.7万元
3 h; t$ R/ w0 o　　2007-1-1
. U$ e- {# r: p/ j　　借：可供出售金融资产——成本 20000
　　可供出售金融资产——利息调整 420
　　贷：银行存款 20420
; S& ~  l7 O4 p) L  ?　　2007-12-31
5 J% G1 H* `8 B3 o5 E/ O　　借：应收利息 1200
; T7 u# d- E1 \　　贷：投资收益 1126.16(20420×5.515%)
) D# \. G4 U  i4 {8 n% l" L& G　　可供出售金融资产——利息调整 73.84
　　借：资本公积——其他资本公积 146.16
　　贷：可供出售金融资产-公允价值变动 146.16
# d7 h! F3 l. ^: k  y% ~　　2008-12-31
3 f0 U( V- z! u0 C/ q- E8 u　　借：应收利息 1200
3 F4 T4 m. W3 a+ W5 W/ }　　贷：投资收益 1122.09
$ R' P+ y) s2 [2 c　　可供出售金融资产——利息调整 77.91
. [  H9 }' F, |" H2 T　　借：资产减值损失1312.7
　　贷：资本公积 146.16
8 U8 W1 X. E/ H' f: s4 L6 }) ]　　可供出售金融资产-公允价值变动 1166.54
　　可以看出，该项可供出售金融资产账面价值为未来现金流量的现值，即：
　　可供出售金融资产账面价值=20420-73.84-77.91-1166.54=19101.71万元
" w* b3 @  F7 S) E  s4 m+ z9 v　　2009-12-31
* C2 b  H! m: O) j/ b, P. j　　借：应收利息 1200
　　贷：投资收益 983.74(19101.71×5.15%)
) P1 U/ }. B' ^0 d: a9 m$ l& B9 _9 \　　可供出售金融资产——利息调整 216.26