2011年《财务会计》辅导讲义：存货(3)

会计考友

三、存货按实际成本计价的核算
　　存货可以按实际成本进行日常核算，也可以按计划成本进行日常核算。但资产负债表日均应调整为实际成本核算。
　　实际成本法适用于规模较小，品种简单，采购业务不多的企业。
　　(一)原材料的核算
1 a8 k* y. A5 j6 t9 w3 O　　采用实际成本法,取得原材料应通过“原材料”和“在途物资”等核算。
, H* w/ ?) @. M　　1.购入原材料的核算
　　● 由于结算方式和采购地点不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此在会计处理上也不同。
0 j% C" |+ s: B1 x' f　　● (1)已付款，单货同达，货已入库
' G' g: ?* O8 q　　借：原材料
　　应交税费——应交增值税(进项税额)
& E7 A( t0 E9 h7 a6 ]/ Q　　贷：银行存款
　　应付票据等
' z9 R! e, ^9 O　　(2)款已付，单到货未到(未到达或未验收入库)
' k4 K" Y% @- V% p　　借：在途物资
4 }' ~& q$ A* B9 R! d: ~; F　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　贷：银行存款
　　应付票据等
4 D4 t0 I+ `- y　　等入库：借：原材料
4 m: G" ~  \& y) w: D! s$ i: c　　贷：在途物资
　　(3)货到，款未付
! r. t7 ?$ u8 B5 X4 K　　——单到
　　借：原材料
　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　贷：应付账款
4 |* G  j; a7 P8 t* Y2 L3 }　　——单未到
" F5 \, l% v( `% E# w; V* o　　月末暂估入账，下月初做相反会计分录冲回，收到发票账单后再按实际金额入账。
　　借：原材料
　　贷：应付账款——暂估应付账款
4 F+ T3 e6 [8 P) K" a2 i　　下月初冲回。
　　再按正常程序核算。
　　(4)货款已预付
+ o! t: @( `7 j9 D7 U; r　　借：预付账款
$ x- T( D% C( X1 v, }: j. t5 {* }　　贷：银行存款
# E5 m# O& |$ p5 _　　通过预付账款结算
& F+ J2 q9 F$ P3 V+ Z　　2.自制原材料的核算
　　包括投入原材料，直接人工和制造费用
- y0 m$ W( V1 N1 T* B# D* R$ P" {　　3.发出原材料的核算
　　生产经营用：
　　借：生产成本
　　制造费用
　　管理费用
: S$ a" j8 K" S- P0 l　　贷:原材料
# @. t5 d! W# r% E  G, y- K　　基建部门领用：
9 Y9 s& `. u3 L* l/ \5 J4 }, E　　借：在建工程
; K& ^. D$ m* h& W1 K# ?7 j　　贷：原材料
7 U6 n# T- f- N; O$ G9 j2 S　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)
+ b1 j  ^# V0 E: \0 b　　出售：
　　借：银行存款/应收账款
　　贷：其他业务收入
　　应交税费——应交增值税(销项税额)
! K) I/ y' @' f) U" K1 r5 M　　借：其他业务成本
　　贷：原材料
　　(二)委托加工物资的核算
* _7 R) o# |8 t* F　　企业委托外单位加工的物资,应通过“委托加工物资”核算。
　　企业发给外单位加工的物资,需要交纳消费税的
　　1.委托加工的物资收回后直接用于出售的,委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本,
4 L6 o" v9 V- U2 V' a　　2.委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的,委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额,借应交税费——应交消费税
4 S1 D9 m) D  r8 q$ R　　(三)周转材料的核算
　　1.发出包装物的核算
　　2.低值易耗品摊销的核算