2011年《财务会计》辅导讲义：存货(3)

会计考友

三、存货按实际成本计价的核算
" l' ]8 h% I. f' T$ ]' n　　存货可以按实际成本进行日常核算，也可以按计划成本进行日常核算。但资产负债表日均应调整为实际成本核算。
　　实际成本法适用于规模较小，品种简单，采购业务不多的企业。
% s# X. @) D% R0 k$ ~　　(一)原材料的核算
+ Y2 _# r6 ~0 P; J5 m6 `5 |2 M% \, |　　采用实际成本法,取得原材料应通过“原材料”和“在途物资”等核算。
　　1.购入原材料的核算
4 [! C3 D  a( v+ ~7 j( E　　● 由于结算方式和采购地点不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此在会计处理上也不同。
' ?1 t# b; O$ d7 _; r8 j　　● (1)已付款，单货同达，货已入库
" w4 i) ]9 @& i/ T" I/ _& b　　借：原材料
　　应交税费——应交增值税(进项税额)
. q0 s1 ^! i4 f" c# d4 B　　贷：银行存款
/ P2 e& a# C3 s! M( {　　应付票据等
　　(2)款已付，单到货未到(未到达或未验收入库)
　　借：在途物资
! D  J- z1 ]3 m8 h　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　贷：银行存款
　　应付票据等
4 w% F4 `% E  Q# h& D1 `; A　　等入库：借：原材料
　　贷：在途物资
　　(3)货到，款未付
  |1 n$ e3 Y. w/ H1 f　　——单到
9 v- R4 w" H, y　　借：原材料
　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　贷：应付账款
3 i' W, p4 u/ j# G# B　　——单未到
　　月末暂估入账，下月初做相反会计分录冲回，收到发票账单后再按实际金额入账。
2 K3 p& E6 l7 r. c$ d3 Q6 v. d0 c　　借：原材料
　　贷：应付账款——暂估应付账款
　　下月初冲回。
　　再按正常程序核算。
　　(4)货款已预付
, _$ y' z3 q' I5 r　　借：预付账款
+ `. l9 A9 J! Q/ x& Z　　贷：银行存款
　　通过预付账款结算
2 k% g9 z. v3 E1 S　　2.自制原材料的核算
( ?# `: E4 b8 x1 W% P, G　　包括投入原材料，直接人工和制造费用
; w+ d- K  L- V1 ?  o7 r　　3.发出原材料的核算
　　生产经营用：
) Q7 G! @6 Q3 c& U　　借：生产成本
　　制造费用
　　管理费用
6 t5 Q% k& b; |" p% [# j* t3 ]　　贷:原材料
　　基建部门领用：
　　借：在建工程
　　贷：原材料
. i/ Q5 l% [, Q6 y& v　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)
' o1 W4 z+ j5 w. w# p$ i/ k6 j# M　　出售：
  X4 z! p. N6 o: a' i5 n8 G　　借：银行存款/应收账款
　　贷：其他业务收入
# _) d5 \: _3 [0 k; x　　应交税费——应交增值税(销项税额)
/ N$ C% R* A& N+ Q7 w　　借：其他业务成本
4 O2 E5 g) O) x# a) `0 G' @　　贷：原材料
( l4 ~& M: k3 y$ d# z; b　　(二)委托加工物资的核算
. `) @1 i! y8 E9 |; e　　企业委托外单位加工的物资,应通过“委托加工物资”核算。
　　企业发给外单位加工的物资,需要交纳消费税的
　　1.委托加工的物资收回后直接用于出售的,委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本,
, l" G/ t6 L" `2 ]+ f: v　　2.委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的,委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额,借应交税费——应交消费税
9 d2 Y/ ^) r( J, _  `8 a　　(三)周转材料的核算
3 ]8 P, {; C5 {$ M　　1.发出包装物的核算
; k( U+ z) A5 ~) e. A　　2.低值易耗品摊销的核算