2011年《财务会计》辅导讲义：存货(3)

会计考友

三、存货按实际成本计价的核算
　　存货可以按实际成本进行日常核算，也可以按计划成本进行日常核算。但资产负债表日均应调整为实际成本核算。
1 z& |- c# x$ _( P  y　　实际成本法适用于规模较小，品种简单，采购业务不多的企业。
　　(一)原材料的核算
* d; y% R0 Y7 D" [　　采用实际成本法,取得原材料应通过“原材料”和“在途物资”等核算。
9 S6 r. C2 d  c. O　　1.购入原材料的核算
　　● 由于结算方式和采购地点不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此在会计处理上也不同。
5 {7 k' i3 q* T/ h　　● (1)已付款，单货同达，货已入库
　　借：原材料
, @: y7 }! ]& y: d1 P' T' V　　应交税费——应交增值税(进项税额)
- i9 e! O) X* ]　　贷：银行存款
% t5 {1 X1 i, L( m- @6 T　　应付票据等
& m$ v; o2 i" v) V! e5 K　　(2)款已付，单到货未到(未到达或未验收入库)
  Y9 w2 }& _- L　　借：在途物资
7 D2 c/ d; M( o+ I　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　贷：银行存款
　　应付票据等
　　等入库：借：原材料
5 S, B2 g, o" k+ c& G. W: K8 z) a9 Z4 u　　贷：在途物资
' \$ k' g# o" b5 |2 T1 U$ M; ~　　(3)货到，款未付
& K2 Y8 L7 X! l　　——单到
3 R- M7 ?  r( r! x( r2 Q" ]. Y- }: W　　借：原材料
- d5 r& ]9 j' A　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　贷：应付账款
　　——单未到
6 ]) j. C3 F3 y6 i) C& K2 @+ u　　月末暂估入账，下月初做相反会计分录冲回，收到发票账单后再按实际金额入账。
5 N! ?3 T& S' `+ B　　借：原材料
% }* j% m5 M7 h6 o　　贷：应付账款——暂估应付账款
　　下月初冲回。
　　再按正常程序核算。
5 {8 T+ v* o* U% ^　　(4)货款已预付
" p/ \( A+ x8 F　　借：预付账款
& O1 x9 x( c, X7 _$ ^' e! h& S　　贷：银行存款
　　通过预付账款结算
7 y3 Q3 [1 H( Z5 |　　2.自制原材料的核算
　　包括投入原材料，直接人工和制造费用
. n% [* K- |0 I7 l+ Q/ H　　3.发出原材料的核算
: a3 |4 [2 k% Z3 _# W9 f, p1 @　　生产经营用：
/ u& H+ X1 v+ t1 H　　借：生产成本
/ S5 L+ A7 s" G$ A) z! E8 {. F　　制造费用
　　管理费用
, ~) o4 q3 L6 y4 f  ^9 v2 i# v" s　　贷:原材料
　　基建部门领用：
+ b3 {6 P0 u8 F: J( v　　借：在建工程
　　贷：原材料
　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)
& j6 }% V) O3 V' @. u( j　　出售：
　　借：银行存款/应收账款
" y+ K5 S. d# x5 z, f( f! ~. x　　贷：其他业务收入
( n. l: O6 d- C$ j2 s- E+ b　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　借：其他业务成本
　　贷：原材料
　　(二)委托加工物资的核算
　　企业委托外单位加工的物资,应通过“委托加工物资”核算。
　　企业发给外单位加工的物资,需要交纳消费税的
　　1.委托加工的物资收回后直接用于出售的,委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本,
3 P! j3 y/ f8 M* \1 }　　2.委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的,委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额,借应交税费——应交消费税
　　(三)周转材料的核算
　　1.发出包装物的核算
  g: o# M, ?9 h　　2.低值易耗品摊销的核算