【例】权益法核算7 }( e5 i4 I. `8 N
甲公司投资于D公司,有关投资的情况如下:5 U- K. A4 Q3 x( C. g+ u8 w
(1)2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司,受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响),采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下:4 m5 R( S: i; t' Q3 c
借:长期股权投资——D公司(投资成本)1000
8 G& t4 D& z6 _ M9 C 贷:银行存款 1000% G) [% S- L( i" ^ k |6 j9 @7 f& ?
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元),因初始投资成本1000>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800,不调整长期股权投资的初始投资成本。: d' L" b) W; T9 \ b+ {3 j
(2)2007年12月31日,D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是:3 `% u% Y/ S) V' E
借:长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%) 120
* m, m, Y% W9 T2 n/ O+ [ 贷:投资收益 1208 C" T8 M! S; l8 S/ M* t2 s- t
借:长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 305 c" \" h$ o, ~2 U9 g9 Y
贷:资本公积——其他资本公积 30
9 o* W+ C ^$ G. s% F4 q. S (3)2008年3月12日,D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。& T }" o( @7 s% Q
借:应收股利(200×20%) 407 E! m2 W8 k4 I: |) n- g& R4 u& Z/ B
贷:长期股权投资——D公司(损益调整) 40
; H4 b% w& _! X/ y( T 借:银行存款 40 F0 y1 j. T% B
贷:应收股利 40
) |9 W( L# p( J* D (4)2008年D公司发生亏损2000万元,2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。
0 |4 [0 R( B$ {' Q1 L* F% ^% ^ 借:投资收益 (2000×20%) 400- `$ G+ A5 o& e/ |
贷:长期股权投资——D公司(损益调整) 4004 h& k& [3 _4 A0 p
计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元),可收回金额为700万元,需计提10万元减值准备:1 }% i2 x+ D1 N7 n- P
借:资产减值损失 10: \. O9 R! F3 {) k
贷:长期股权投资减值准备 10
& w- v' n, a) H) g' f (5)2009年1月20日,甲公司经协商,将持有的D公司的全部股权转让给丁企业,收到股权转让款800万元。( n/ j; i5 i: |) o
借:银行存款 800: b* v8 ]7 g6 v) P
长期股权投资减值准备 10
1 R; ?" f1 d: Z# @ 资本公积——其他资本公积 304 P$ r. T& v- f
贷:长期股权投资—— D公司(投资成本)1000
4 r) A7 b0 Z6 @4 ^ —— D公司(损益调整)-320
. f( P! g. O6 ^* c+ E. k/ D% _: h8 d —— D公司(其他权益变动)304 J; G, H! B+ ~
投资收益 130 |