【例】权益法核算
! ^3 r9 ^) t" ^; \. c3 d$ ] 甲公司投资于D公司,有关投资的情况如下:
2 `0 e+ |# O* j/ l$ x (1)2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司,受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响),采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下: R; ^6 x0 x7 t& h7 [' `0 t( y
借:长期股权投资——D公司(投资成本)1000
( o4 y. m9 S6 E: ^1 _; M! k* Y1 O 贷:银行存款 1000- t0 r' t9 T$ W2 @9 q
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元),因初始投资成本1000>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800,不调整长期股权投资的初始投资成本。
* K: E, A F0 A$ K R2 m% k/ s; \ (2)2007年12月31日,D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是:0 @7 q) s( N; \
借:长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%) 120
+ T, L& @" D* C% \1 B 贷:投资收益 120
* }- H2 x$ r% V) P8 [ t; { 借:长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30
0 U, H, }3 k1 }5 E4 v 贷:资本公积——其他资本公积 30
- W$ L3 g( v' Y. O# M (3)2008年3月12日,D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。8 s3 m2 [7 d/ ~
借:应收股利(200×20%) 40
$ }; @1 X' z' S" p* [ 贷:长期股权投资——D公司(损益调整) 40
, k8 V6 z. c9 h+ A% z- ~; T; v 借:银行存款 40
( Z) B1 |; M- Y 贷:应收股利 40
- V3 ~, P5 ^% I5 J (4)2008年D公司发生亏损2000万元,2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。% d" \; X" ~" Q
借:投资收益 (2000×20%) 400" L) ~0 L- }2 v. T8 B; W. L: O: z
贷:长期股权投资——D公司(损益调整) 400# Y) J4 t$ R2 ]; B3 Z% n
计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元),可收回金额为700万元,需计提10万元减值准备:
9 s Z9 i# G( R1 K: ? 借:资产减值损失 10
% x% }# `% ]% R- f6 t( g 贷:长期股权投资减值准备 10( [$ N/ @* d1 x
(5)2009年1月20日,甲公司经协商,将持有的D公司的全部股权转让给丁企业,收到股权转让款800万元。
- f) l2 w0 S9 q 借:银行存款 8005 d9 D. ~$ d! V9 }+ a
长期股权投资减值准备 10
' O8 x+ x& [7 [* _1 z9 j# [* y 资本公积——其他资本公积 30
3 `% G8 r( [/ S( T! G* J3 `; m 贷:长期股权投资—— D公司(投资成本)1000! `7 @. a: o3 l! p( \3 s/ P
—— D公司(损益调整)-320
/ b" |3 I" B. f& D! u: l —— D公司(其他权益变动)30. a9 T4 P" U# S% P p' u1 w
投资收益 130 |