【例】权益法核算
8 y* e8 k D& s0 H8 h$ i 甲公司投资于D公司,有关投资的情况如下:
7 q: b- b1 o: e9 A& K- W( ^* x (1)2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司,受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响),采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下:
3 ]- T- s/ J) ] 借:长期股权投资——D公司(投资成本)10004 t; u5 o! Y' ]1 ~, u
贷:银行存款 1000, G7 F2 e/ L4 }" U
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元),因初始投资成本1000>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800,不调整长期股权投资的初始投资成本。) T% G; g# c% X7 @2 Q/ d+ Z# I2 w- W
(2)2007年12月31日,D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是:
' _- b f9 V. i3 G, z- Y) B2 y; Z 借:长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%) 120
5 [2 S1 y1 E4 `& ^ 贷:投资收益 1208 N/ L4 f1 e3 C0 J( x$ h6 S
借:长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30( C# \1 O) h: o
贷:资本公积——其他资本公积 30& b4 u9 W4 z3 h' W' i$ d, J4 H
(3)2008年3月12日,D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。/ w* }% Y ?4 g) W' ]
借:应收股利(200×20%) 40: P% ]% e" S" W' {7 F
贷:长期股权投资——D公司(损益调整) 40& }: s% c8 j' B u4 q* O
借:银行存款 40; n$ N9 O! G4 g1 Q, g+ Y- P1 r* V1 ]
贷:应收股利 40
8 l/ ?7 a5 |' @/ @) Q) [8 u _5 Q# E6 h4 l (4)2008年D公司发生亏损2000万元,2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。/ L+ Z: g! H7 [8 a, F, h9 f
借:投资收益 (2000×20%) 400; ?6 f! l- B* y' h4 @! H! U
贷:长期股权投资——D公司(损益调整) 400
/ a7 m5 v" q% J1 T 计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元),可收回金额为700万元,需计提10万元减值准备:
" @6 |& M: x( X* G1 v6 y% b6 C: _ 借:资产减值损失 10
: {" G+ K7 l" @4 h 贷:长期股权投资减值准备 10% ?& G6 E: \# `
(5)2009年1月20日,甲公司经协商,将持有的D公司的全部股权转让给丁企业,收到股权转让款800万元。8 g% @0 S5 \) h
借:银行存款 800, D- l5 \# y" f6 g6 |1 y1 {
长期股权投资减值准备 10
5 L9 T0 @4 S' n1 g! ]* j! f 资本公积——其他资本公积 30* X2 k2 c$ t# Z6 O5 v4 t2 i
贷:长期股权投资—— D公司(投资成本)10001 j8 T* q; P0 J7 k4 [
—— D公司(损益调整)-3206 z9 H4 Y! e1 m4 \
—— D公司(其他权益变动)30! H. X2 A. x0 c% ?9 U e) W
投资收益 130 |