《财务会计》辅导讲义：流动负债(3)

会计考友

　案例：
　　甲企业为一般纳税人企业，增值税税率17%，材料按实际成本核算，04年12月30日，“应交税金——应交增值税”科目的借方余额4万元，该余均可用下月的销项税抵扣，5月发生涉及增值税的业务如下：
9 U8 O1 W6 D; P. C& a6 z! K5 W; j　　1)购买原料60万元，增值税102000万元，公司开出商业汇票。
　　2)以原料对外投资，双方协议按成本计价，原料的成本和计税价41万，应交增值税69700元。
' f$ G' d  @- l' J; s) o7 s; A　　3)销售成本20万，成本16万，货款尚未收到。
　　4)工程领用原料，成本30万，该批原料应负担的增值税51000元。
  A: u" n& p  j, d6 s+ L　　5)月末原料盘亏成本10万，增值税17000元。
6 w/ d% ^. N6 R' U; E; R　　6)以银行存款交纳本月增值税25000元。
& U; }9 T$ G9 G! l　　要求：编制上述会计分录，应交税金写出明细科目及专栏名称。
" _) h) r* W" {5 D" ~　　答案：
　　1)借：原材料 600000
　　应交税费——应交增值税(进项税)102000
　　贷：应付票据 702000
: ?# o0 N1 |3 s+ ^  ~' `5 j　　2)借：长期股权投资 479700
3 D" ?( s* f! H, _1 {　　贷：原材料 410000
7 [+ s: D* S+ T　　应交税费——应交增值税(销项税) 69700
6 J: e1 J, J' l8 `* j) S　　3)借：应收账款 234000
& w6 |! t; K. I1 x　　贷：主营业务收入 200000
5 _* [) @: o. p( E  Z  h　　应交税费——应交增值税(销项税) 34000
& R0 Q! k  e/ _! H0 C　　借：主营业务成本 160000
　　贷：库存商品 160000
8 I1 q/ [; s9 T$ b( Z5 S( b3 S5 h  x　　4)借：在建工程 351000
; e% m, }. }( O; V, h  |　　贷：原材料 300000
4 w; V' y' {* }" t$ k　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 51000
　　5)借：待处理财产损益 117000
% s! F, a( J3 Q4 @　　贷：原材料 100000
　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17000
　　6)借：应交税费——应交增值税(已交税金) 25000
　　贷：银行存款——25000
5 O- t7 j' A2 W- {( x9 U　　(二)应交消费税(价内税)
* I2 p  U3 R8 X) s3 D　　1.产品销售的会计核算
1 h7 U1 F* A' q) x  o( L' e8 \　　直接对外销售-营业税金及附加
　　换取生产资料和消费资料、抵偿债务的，视同销售
) ]3 ^1 I3 F% \　　用于对外投资，在建工程或非生产机构等，计入有关成本
　　P211例8
7 o! a$ p, ~5 m+ Q% y. }6 V( V　　2.委托加工应税消费品的会计核算。
- b2 |) h. _* y1 z$ N　　委托加工的应税消费品，收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再缴纳消费税;
6 ]3 y0 p1 o0 j" @) e　　委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。
! [0 b& m6 G" ]　　P212例9
　　(三)应交营业税
　　企业销售不动产按规定应交的营业税，通过“固定资产清理”科目核算;
　　企业出售无形资产应交营业税，通过“营业外支出”核算
5 }+ a8 H/ ?# o% W% s　　(四)其他应交税费
　　“营业税金及附加”、“其他业务成本”或有关成本科目进行核算。
　　七、其他应付款
　　其他应付款包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。