《财务会计》辅导讲义：流动负债(3)

会计考友

　案例：
　　甲企业为一般纳税人企业，增值税税率17%，材料按实际成本核算，04年12月30日，“应交税金——应交增值税”科目的借方余额4万元，该余均可用下月的销项税抵扣，5月发生涉及增值税的业务如下：
　　1)购买原料60万元，增值税102000万元，公司开出商业汇票。
3 R2 }* m- v, z1 D# i( l# h　　2)以原料对外投资，双方协议按成本计价，原料的成本和计税价41万，应交增值税69700元。
　　3)销售成本20万，成本16万，货款尚未收到。
　　4)工程领用原料，成本30万，该批原料应负担的增值税51000元。
# F& `9 E' \+ J2 T　　5)月末原料盘亏成本10万，增值税17000元。
　　6)以银行存款交纳本月增值税25000元。
8 Z/ V; A& w' R" J2 ]　　要求：编制上述会计分录，应交税金写出明细科目及专栏名称。
$ j2 q2 O+ [$ B" F9 p9 x: M　　答案：
3 j) y5 ~5 O2 {$ h4 T& E　　1)借：原材料 600000
　　应交税费——应交增值税(进项税)102000
　　贷：应付票据 702000
　　2)借：长期股权投资 479700
　　贷：原材料 410000
　　应交税费——应交增值税(销项税) 69700
" P$ ^% t) \* m0 j/ Y　　3)借：应收账款 234000
( w9 W) r3 _, }# _2 R& ^0 }( d/ M- O　　贷：主营业务收入 200000
# N# D; X7 c, h6 F& j( m% o　　应交税费——应交增值税(销项税) 34000
　　借：主营业务成本 160000
　　贷：库存商品 160000
, F* q0 M3 e1 L4 A1 ?　　4)借：在建工程 351000
- \% ]: x$ G. |$ O# C5 @　　贷：原材料 300000
　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 51000
　　5)借：待处理财产损益 117000
! Q# f9 s: v' c9 k+ G　　贷：原材料 100000
　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17000
　　6)借：应交税费——应交增值税(已交税金) 25000
　　贷：银行存款——25000
　　(二)应交消费税(价内税)
　　1.产品销售的会计核算
　　直接对外销售-营业税金及附加
　　换取生产资料和消费资料、抵偿债务的，视同销售
  @7 V! |9 Y. x* \/ L$ ]　　用于对外投资，在建工程或非生产机构等，计入有关成本
　　P211例8
　　2.委托加工应税消费品的会计核算。
　　委托加工的应税消费品，收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再缴纳消费税;
　　委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。
& w( ~6 W" ^8 s9 f# Z% Q4 |. d　　P212例9
　　(三)应交营业税
* j, C9 ~! B8 X) T　　企业销售不动产按规定应交的营业税，通过“固定资产清理”科目核算;
' i1 j' N4 j+ |% [0 ?8 p6 F　　企业出售无形资产应交营业税，通过“营业外支出”核算
　　(四)其他应交税费
5 [. K1 U: R# @) z( m; T* `9 K　　“营业税金及附加”、“其他业务成本”或有关成本科目进行核算。
　　七、其他应付款
- A( a( c3 A3 d* g( V　　其他应付款包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。