《财务会计》辅导讲义：流动负债(3)

会计考友

　案例：
　　甲企业为一般纳税人企业，增值税税率17%，材料按实际成本核算，04年12月30日，“应交税金——应交增值税”科目的借方余额4万元，该余均可用下月的销项税抵扣，5月发生涉及增值税的业务如下：
& `6 e) s  `9 @6 f$ X* L　　1)购买原料60万元，增值税102000万元，公司开出商业汇票。
　　2)以原料对外投资，双方协议按成本计价，原料的成本和计税价41万，应交增值税69700元。
( I. Z! b! z& q6 l3 y　　3)销售成本20万，成本16万，货款尚未收到。
　　4)工程领用原料，成本30万，该批原料应负担的增值税51000元。
6 A0 A# d9 r- a　　5)月末原料盘亏成本10万，增值税17000元。
6 a7 ^4 k4 X2 q; _4 Y　　6)以银行存款交纳本月增值税25000元。
　　要求：编制上述会计分录，应交税金写出明细科目及专栏名称。
　　答案：
　　1)借：原材料 600000
　　应交税费——应交增值税(进项税)102000
, B2 J. o/ I1 G7 U0 W　　贷：应付票据 702000
9 t5 ~. E7 U9 D1 k! u  U　　2)借：长期股权投资 479700
0 n4 O( s0 Z9 B　　贷：原材料 410000
" M3 j( c' ?/ l' R2 w( ]　　应交税费——应交增值税(销项税) 69700
# X* E9 v, i+ X4 X　　3)借：应收账款 234000
6 c+ G" D+ L9 v$ N$ \4 Z& l0 A5 g　　贷：主营业务收入 200000
6 [" y7 i; a  s* v　　应交税费——应交增值税(销项税) 34000
　　借：主营业务成本 160000
　　贷：库存商品 160000
　　4)借：在建工程 351000
　　贷：原材料 300000
- o, b* ?* }1 B! c1 a/ J" p" t8 y　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 51000
4 S* F$ z/ p4 s3 K3 @! u　　5)借：待处理财产损益 117000
% [5 |/ |1 l3 V0 H' U' z5 w- ^　　贷：原材料 100000
　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17000
　　6)借：应交税费——应交增值税(已交税金) 25000
　　贷：银行存款——25000
  y6 u' ~* h. S7 v% t! A2 Y0 t　　(二)应交消费税(价内税)
. X/ H8 u5 R" y# l( C. O" Y　　1.产品销售的会计核算
　　直接对外销售-营业税金及附加
　　换取生产资料和消费资料、抵偿债务的，视同销售
　　用于对外投资，在建工程或非生产机构等，计入有关成本
　　P211例8
( g  b: Q) _; Z: ?" V　　2.委托加工应税消费品的会计核算。
　　委托加工的应税消费品，收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再缴纳消费税;
　　委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。
7 E3 G5 o% j6 `1 d　　P212例9
　　(三)应交营业税
　　企业销售不动产按规定应交的营业税，通过“固定资产清理”科目核算;
, v5 a% \, ~$ t' q0 @4 ]　　企业出售无形资产应交营业税，通过“营业外支出”核算
　　(四)其他应交税费
5 A1 p9 T/ ^# V2 v1 n　　“营业税金及附加”、“其他业务成本”或有关成本科目进行核算。
* }9 |: `' ]4 l& M6 F' Q　　七、其他应付款
( W! z  K4 H5 |6 ^7 A　　其他应付款包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。