《财务会计》辅导讲义：流动负债(3)

会计考友

　案例：
　　甲企业为一般纳税人企业，增值税税率17%，材料按实际成本核算，04年12月30日，“应交税金——应交增值税”科目的借方余额4万元，该余均可用下月的销项税抵扣，5月发生涉及增值税的业务如下：
　　1)购买原料60万元，增值税102000万元，公司开出商业汇票。
　　2)以原料对外投资，双方协议按成本计价，原料的成本和计税价41万，应交增值税69700元。
　　3)销售成本20万，成本16万，货款尚未收到。
3 M8 a) Y4 P" C- u　　4)工程领用原料，成本30万，该批原料应负担的增值税51000元。
　　5)月末原料盘亏成本10万，增值税17000元。
: a2 ^  j# z' u　　6)以银行存款交纳本月增值税25000元。
　　要求：编制上述会计分录，应交税金写出明细科目及专栏名称。
  H5 ~. c% _+ c" M4 H　　答案：
　　1)借：原材料 600000
　　应交税费——应交增值税(进项税)102000
1 a( b) V! z# u2 A$ V* O% F) d　　贷：应付票据 702000
- }' R3 {, ]* c0 w. y　　2)借：长期股权投资 479700
/ x7 m% v1 }# v( Y# [) J1 D2 D　　贷：原材料 410000
; U& J9 P8 N6 }8 h: _# [　　应交税费——应交增值税(销项税) 69700
　　3)借：应收账款 234000
　　贷：主营业务收入 200000
; ?/ L& }: _3 V+ O! C　　应交税费——应交增值税(销项税) 34000
- N, G9 n% A0 w5 c. t$ t8 g　　借：主营业务成本 160000
　　贷：库存商品 160000
　　4)借：在建工程 351000
　　贷：原材料 300000
　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 51000
& m  E0 W9 k: c. G　　5)借：待处理财产损益 117000
　　贷：原材料 100000
1 d* R- J1 M* |' `/ l# i　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17000
　　6)借：应交税费——应交增值税(已交税金) 25000
　　贷：银行存款——25000
　　(二)应交消费税(价内税)
! I$ {: n2 z, v: R/ X2 e8 w　　1.产品销售的会计核算
5 _3 v7 Y3 l) v% v  [: O　　直接对外销售-营业税金及附加
　　换取生产资料和消费资料、抵偿债务的，视同销售
　　用于对外投资，在建工程或非生产机构等，计入有关成本
  ]! U$ d9 C8 b. Y　　P211例8
　　2.委托加工应税消费品的会计核算。
　　委托加工的应税消费品，收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再缴纳消费税;
　　委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。
( h8 ]# t! y6 E* g6 S　　P212例9
　　(三)应交营业税
& g& l; \, {. c% z) x　　企业销售不动产按规定应交的营业税，通过“固定资产清理”科目核算;
) p, g6 B& e: S　　企业出售无形资产应交营业税，通过“营业外支出”核算
4 F) k9 U# W1 S9 G% c% H; K: N　　(四)其他应交税费
　　“营业税金及附加”、“其他业务成本”或有关成本科目进行核算。
4 _) i0 F+ ?! }- O　　七、其他应付款
& L) w. ]1 |" o8 Q　　其他应付款包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。