《财务会计》辅导讲义：债务重组(3)

会计考友

　　【例2】说明非现金资产清偿债务(用固定资产)
　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备;债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
　　①甲公司(债务人)的会计处理
　　借：固定资产清理 40
: Q3 ~6 j8 Y5 `# h7 @1 `/ E　　累计折旧 30
# g2 B$ U0 W* l　　贷：固定资产 70
9 G+ k+ T9 j( @/ |　　借：应付账款 50
　　营业外支出——资产转让损失(40-35) 5
' M* E) I4 E7 A6 a5 ^- h4 Y　　贷：固定资产清理 40
2 \: V" D4 W# t3 k- L; x4 S, x　　营业外收入——债务重组收益(50-35)15
% J0 {  i& q. H! G7 m　　(注：资产转让损失=资产账面价值40(70-30)-资产公允价值35=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值35=15)
: q; l% B- i, ?# V' Q# U: D　　②乙公司(债权人)的会计处理
6 \% Q" G3 M8 b5 `/ z　　借：固定资产 35
　　坏账准备 4
　　营业外支出——债务重组损失 11
　　贷：应收账款 50
　　【例3】说明非现金资产清偿债务(用产品)
) C: s: T9 k1 a) q2 S　　2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元(含增值税)，现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元(不含税)，增值税率为17%，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。
　　① 丙公司(债务人)的会计处理：
　　借：应付账款117
- c6 \. i$ X) b5 `+ Q. l　　贷： 库存商品 80
　　应交税费——应交增值税(销项税额)13.6
　　营业外收入——债务重组收益 23.4
　　借：库存商品 80
0 c" R. m$ T" G" c" G　　贷：库存商品 68
　　主营业务收入 12
5 U" O3 }5 ?4 {% e- |2 a　　② 丁公司(债权人)的会计处理：
; `; B+ d5 U* c) A7 y5 C* _　　借：库存商品 80
　　应交税费——应交增值税(进项税额)13.6
　　坏账准备 10
　　营业外支出——债务重组损失 13.4
　　贷：应收账款 117
2 B; R) Z; s7 J) k4 o　　【例4】说明非现金资产清偿债务(用股权)
　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
　　① 甲公司(债务人)的会计处理：
5 D2 M9 N3 {$ F3 H, X　　借：应付账款 50
　　贷：长期股权投资 40
) l( J4 C" U) \' `　　投资收益 5
; B& U9 U. w' M! M7 L　　营业外收入——债务重组收益5
　　(注：资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价值40=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值45=5)
　　② 乙公司(债权人)的会计处理：
& \% A( f5 S# G* e8 V　　借：长期股权投资 45
　　坏账准备 4
　　营业外支出——债务重组损失1
3 K" a1 Z  m2 y　　贷：应收账款 50