《财务会计》辅导讲义：债务重组(6)

会计考友

　5.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合
　　债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。
1 P" _" I* r2 C8 a3 j　　债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的规定处理。
; c7 [4 ^4 m: x* o　　(1)清偿顺序:
2 L" q: P4 T5 H) j3 M0 f　　现金清偿——非现金资产清偿——债务转为资本------修改债务条件;
  Y' T4 W- A0 G7 h1 g　　(2)债权人收到多项非现金资产时，应按各自公允价值所占比例计算入账价值。
* U- C: p8 a* _5 q* M. f　　【例8】说明混合重组
, X; e1 _2 s6 d3 D; f6 d+ |! w　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。
　　重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备;同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
, m3 S% k! _5 y$ N　　①甲公司(债务人)的会计处理
　　借：固定资产清理 10
! n* ^" v* T! m6 z3 H: h9 i* c  m8 }　　累计折旧 5
　　贷：固定资产 15
　　借：应付账款 50
　　营业外支出——资产转让损失(10-9)1
) w1 P) P! ?5 A) D$ [9 h5 u( A" j& L　　贷：银行存款 10
  e1 |$ ?7 P% g: v: v　　固定资产清理 10
　　应付账款——债务重组 25
　　营业外收入——债务重组收益(50-10-9-25)6
+ r( K7 [! w' y　　②乙公司(债权人)的会计处理
. Z0 K6 h! B4 b: j& X: p　　借：银行存款 10
5 T& l* q, [" O; q5 G* J　　固定资产 9
　　应收账款——债务重组 25
( L3 P3 J0 d$ i, g4 @+ r; q　　坏账准备 5
; k4 q  m$ x% @: h8 E: e7 e. b& [　　营业外支出——债务重组损失 1
　　贷：应收账款 50