《财务会计》辅导讲义：债务重组(6)

会计考友

　5.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合
6 t9 Y( n( J; _$ f! j　　债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。
$ I' |8 p6 S" ^2 F! z　　债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的规定处理。
+ o% L0 R& j7 O　　(1)清偿顺序:
　　现金清偿——非现金资产清偿——债务转为资本------修改债务条件;
　　(2)债权人收到多项非现金资产时，应按各自公允价值所占比例计算入账价值。
5 X5 w9 Z! t& a& \　　【例8】说明混合重组
+ ^* L( H( m: A6 o　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。
# }# u9 P9 v) A/ K　　重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备;同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
　　①甲公司(债务人)的会计处理
　　借：固定资产清理 10
　　累计折旧 5
　　贷：固定资产 15
! t  |9 V& c" |& I7 f. u　　借：应付账款 50
　　营业外支出——资产转让损失(10-9)1
' @. Q/ v* P2 r% Z2 B　　贷：银行存款 10
　　固定资产清理 10
　　应付账款——债务重组 25
4 H) f& j  R5 R) p9 n8 m* b　　营业外收入——债务重组收益(50-10-9-25)6
　　②乙公司(债权人)的会计处理
* N/ v6 S1 m5 d: O! M  \1 v　　借：银行存款 10
　　固定资产 9
　　应收账款——债务重组 25
+ f' b3 \* r1 S6 x& P　　坏账准备 5
　　营业外支出——债务重组损失 1
0 W* m% `5 S6 C; M　　贷：应收账款 50