《财务会计》辅导讲义：债务重组(6)

会计考友

　5.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合
; t5 K: H: N! @# }: P' l2 P4 M　　债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。
7 Z& m3 z& X9 S　　债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的规定处理。
　　(1)清偿顺序:
9 a! h2 b2 i# z9 A; [% x6 Z9 L; w　　现金清偿——非现金资产清偿——债务转为资本------修改债务条件;
　　(2)债权人收到多项非现金资产时，应按各自公允价值所占比例计算入账价值。
　　【例8】说明混合重组
　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。
　　重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备;同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
" h6 p7 z% [0 f　　①甲公司(债务人)的会计处理
　　借：固定资产清理 10
　　累计折旧 5
　　贷：固定资产 15
" B8 u" x3 H# P9 b　　借：应付账款 50
　　营业外支出——资产转让损失(10-9)1
9 p8 H" [$ K+ w' p4 P- r% B+ d2 j; f8 S' V　　贷：银行存款 10
　　固定资产清理 10
　　应付账款——债务重组 25
　　营业外收入——债务重组收益(50-10-9-25)6
! k7 Z9 w3 r5 k' R/ J　　②乙公司(债权人)的会计处理
/ s) g) N; \* x　　借：银行存款 10
6 u. v8 c* z% k$ r8 T4 L　　固定资产 9
* j& E' j2 J( |) w- B　　应收账款——债务重组 25
　　坏账准备 5
3 N3 O3 ~# N" R" x- S. |　　营业外支出——债务重组损失 1
/ d2 F$ R) d! v0 U: @/ K　　贷：应收账款 50