经济法 辅导之：非货币性资产交换(2)

会计考友

　二、非货币性资产交换的确认和计量
3 B6 i% z5 m  R" V' i  k& x　　(一)具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性交换
　　具有商业实质
　　1.满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
" w8 @9 g) T, p, s+ ^　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
# X8 _* q& ?/ n5 ^9 m# O  H0 b( b0 ]+ U　　区分为涉及补价和不涉及补价，无论涉及补价与否
8 [- X$ g! F# `) J# \9 K　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
, G" Y7 V# U& Y0 y" U# T3 e( g0 h　　①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
1 e" q7 P# i1 D% d# e3 q　　②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
2 [  F$ X; t+ i5 I# H. _; l) [　　③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
2 L: ~9 t" e7 U: K& m0 {, }　　2.不涉及补价
4 I7 L3 H0 }8 r# y( N　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本。
　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费(不包括可抵扣的增值税进项税额)
9 ?' n5 W9 x- c  U+ `1 G　　[例]换出存货，不涉及补价
　　甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
　　借：原材料 111 (换出存货公允价值+费用)
5 p7 z/ V1 A' t6 ]/ M　　应交税费—应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7
　　贷：主营业务收入 110(按公允价值确认收入)
　　应交税费—应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7
　　银行存款(运费，无抵扣) 1
# t! K  ]- L% m/ g& F$ t　　借：主营业务成本 100(按成本结转)
+ |: F) {3 v) d0 H　　存货跌价准备 20
' t& D, C( Q' ?7 h; Q0 ?5 X　　贷：库存商品 120
　　3.涉及补价
( R5 _8 R3 S4 U& T1 Q3 W　　发生补价的会计处理
5 L. k2 `9 Q6 j0 o　　①支付补价时
　　换入资产成本=换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费
　　②收到补价时
& Q( [) M9 Y4 [: b( K% b& f6 _; X　　换入资产成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费
　　[例]换出固定资产, 涉及补价
　　甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元;换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。
3 V- p0 M. p9 o1 k; Y$ ?, Y　　①甲公司(支付补价方)账务处理如下：
4 Z6 K6 ^% l9 |6 K' l$ G+ w2 R5 X
& J- x( i) X" ]5 Z　　判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%