经济法 辅导之：非货币性资产交换(2)

会计考友

　二、非货币性资产交换的确认和计量
8 `, r* k- P3 t* E7 P: H& i　　(一)具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性交换
　　具有商业实质
) G# J2 }! e4 s　　1.满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
$ _) ~3 Y: _$ I6 M9 K　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
% s+ s' H& i( |4 `: o0 c; r( w　　区分为涉及补价和不涉及补价，无论涉及补价与否
$ ^* C. T) a1 o　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
　　①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
　　②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
　　③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
　　2.不涉及补价
, a- N! H* c2 q6 Z　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本。
8 ?0 {& E8 f1 j( s: U　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费(不包括可抵扣的增值税进项税额)
　　[例]换出存货，不涉及补价
　　甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
3 n0 k2 @: u1 y" }7 N( j" U　　借：原材料 111 (换出存货公允价值+费用)
　　应交税费—应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7
$ F" n1 [& k6 q  h" K  w' U　　贷：主营业务收入 110(按公允价值确认收入)
　　应交税费—应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7
　　银行存款(运费，无抵扣) 1
* B$ r1 I5 Q  h: |, W; f* \9 x　　借：主营业务成本 100(按成本结转)
) k8 X: \3 c/ @5 A　　存货跌价准备 20
' s) B7 F  l$ L! N3 W( r0 l9 X　　贷：库存商品 120
　　3.涉及补价
) K" g5 v: t$ ^, m. w8 m: Y; N  [　　发生补价的会计处理
$ L* r( R; r3 m7 f　　①支付补价时
　　换入资产成本=换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费
　　②收到补价时
) A/ V9 G, ]$ y& ]1 ?& Z　　换入资产成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费
3 J! _# j& y" F. _; B6 {　　[例]换出固定资产, 涉及补价
8 w2 y$ I5 e3 d7 W3 B8 c( u, I　　甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元;换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。
　　①甲公司(支付补价方)账务处理如下：
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　　判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%