经济法 辅导之：非货币性资产交换(2)

会计考友

　二、非货币性资产交换的确认和计量
　　(一)具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性交换
2 M7 r( J% h+ ^2 t8 S' n) `" F- Q* |　　具有商业实质
; u9 v. k. {! R6 S( T) K* D0 r+ ^　　1.满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
! n' ^1 X2 N! t5 w　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
　　区分为涉及补价和不涉及补价，无论涉及补价与否
　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
　　①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
　　②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
. ~. N% [0 k) v' f7 b4 _1 s- ~　　③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
  f0 D# ^7 D' ~7 l7 s　　2.不涉及补价
　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本。
　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费(不包括可抵扣的增值税进项税额)
  w" @% C+ j$ O5 t　　[例]换出存货，不涉及补价
　　甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
　　借：原材料 111 (换出存货公允价值+费用)
$ Z4 p: p# `: M1 `( P3 [　　应交税费—应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7
　　贷：主营业务收入 110(按公允价值确认收入)
' h0 x, g" e. f: M* _　　应交税费—应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7
, d5 R3 U/ ?$ b* k5 T# R8 M　　银行存款(运费，无抵扣) 1
　　借：主营业务成本 100(按成本结转)
　　存货跌价准备 20
0 N$ i; b" G4 d/ p　　贷：库存商品 120
) `( l, K4 A- {/ [1 v, V2 g( [　　3.涉及补价
# B) {1 {7 w0 ]! A: |　　发生补价的会计处理
' K# [  ?+ q7 ]5 ?% l　　①支付补价时
: q* ^) {  x: V. P　　换入资产成本=换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费
( r( i, ?7 R  _! A9 ?( Z5 o# `　　②收到补价时
/ c! y3 y" H  @# R4 c　　换入资产成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费
　　[例]换出固定资产, 涉及补价
　　甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元;换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。
4 ^: H" t  k% J, |5 K' R& m! D　　①甲公司(支付补价方)账务处理如下：
5 _& h: O; z' X
( F% _% v! e4 f- X　　判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%