资产评估<财务会计>辅导之：金融资产(4)

会计考友

　3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其原账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动 ”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
　　(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元(不含利息)。
: k* i! l9 T) F8 s" a" d　　借：交易性金融资产——公允价值变动 15 000
　　贷：公允价值变动损益 15 000
　　(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为110 000元(不含利息)
　　借：公允价值变动损益 5 000
7 E$ p) d# _) r3 Z9 b　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 5 000
# u" D$ P  W" Q6 R  I( S　　4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
* `; @: P/ W7 b1 h8 C　　(6)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。
　　借：应收利息 1 000
! f3 _' s1 Q9 |; O　　贷：投资收益 1 000
2 I% X$ H5 |- V　　借：银行存款 117 000
　　贷：交易性金融资产——成本 100 000
, Q$ D- J: C9 @) [- _& L$ \* c7 s　　——公允价值变动 10 000
　　投资收益 7 000
( C4 ~" ?. w- Q* Q: ^　　借：公允价值变动损益 10 000
　　贷：投资收益 10 000
( }$ j: [6 ~9 Z　　借：银行存款 1 000
　　贷：应收利息 1 000
; l2 I9 _3 _  s- z　　【例】
# E7 s7 Q' k1 A  O5 }　　下列各项中，应在购入债券作为交易性金融资产时计入其入账价值的有()。
　　A.债券的买入价 B.支付的手续费
* S$ e% f  w, |8 L  ~( e$ r/ [　　C.支付的印花税 D.已到付息期但尚未领取的利息
　　【答案】A
　　【解析】购买债券的税金、手续费等相关费用计入投资收益;已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息。