资产评估<财务会计>辅导之：金融资产(8)

会计考友

　[例]20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期公司债券，面值 1 250元，票面利率4.72%，计算实际利率为10%。按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。假定不考虑所得税、减值损失等因素。
& ], h: k/ G) h7 x
, L8 H/ [# I  @7 o7 r6 b5 `, S　　根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
　　(1)20×0年1月1日，购入债券：
　　借：持有至到期投资——成本 1 250
　　贷：银行存款 1 000
; f! r( r* ]: s( t% ^0 e1 Z　　持有至到期投资——利息调整 250
3 k, K" L. _6 h: T- o* u! a$ k9 Q　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
2 i% J0 i# }# g' ]/ Q  v, Y+ ^　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 41
6 {' }: O& V2 O) a　　贷：投资收益 100
　　借：银行存款 59
. X: g7 `% D7 P$ L( T7 s) _7 {　　贷：应收利息 59
# d/ }0 D0 \: m/ A　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
5 t& c2 N; B1 C, H　　借：应收利息 59
2 u+ t/ l- J/ N! b& P  u　　持有至到期投资——利息调整 45
　　贷：投资收益 104
" L7 g$ W, o2 ?5 J3 v　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
　　(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
: R$ E# g, b6 Z　　借：应收利息 59
2 V0 E0 j) G0 }% F　　持有至到期投资——利息调整 50
, ^5 R4 l# u6 S0 @: x1 H7 t　　贷：投资收益 109
　　借：银行存款 59
7 V: T; `& `- K% U1 n  A　　贷：应收利息 59
/ n/ ^( \; g5 n1 ^2 o　　(5)20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
; B/ l# C% ~/ r6 X: h　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 55
3 f! `) Z0 v. ?4 H& @, O　　贷：投资收益 114
　　借：银行存款 59
" [8 C- v& o8 D5 ?, L7 A7 T+ ]　　贷：应收利息 59
4 @' d1 b/ k7 B* g; b* u+ W　　(6)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 59
( X9 L3 g0 x" m　　贷：投资收益 118
8 F; N; o9 y- W2 \　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
　　借：银行存款等 1 250
. S( b, d3 `3 j! z7 n. R　　贷：持有至到期投资——成本 1 250