资产评估<财务会计>辅导之：金融资产(8)

会计考友

　[例]20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期公司债券，面值 1 250元，票面利率4.72%，计算实际利率为10%。按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。假定不考虑所得税、减值损失等因素。
1 e9 {4 w* l2 f  x4 M
  H/ W9 X7 }7 S% C" I　　根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
" u9 ~2 B, E4 \1 j* S; w　　(1)20×0年1月1日，购入债券：
　　借：持有至到期投资——成本 1 250
0 s0 @7 L  g+ v' U& b: S! d7 ?　　贷：银行存款 1 000
　　持有至到期投资——利息调整 250
9 n1 ^, r/ F5 `3 v　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
. {9 z/ F( x# O/ K  o　　持有至到期投资——利息调整 41
3 G- H3 g8 m; T. o& t8 c' O9 P　　贷：投资收益 100
7 c; B1 x$ S- \9 v　　借：银行存款 59
8 s% a9 v5 m+ R; l5 X9 h  l2 F( d　　贷：应收利息 59
　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
% R9 u, d+ B0 ?　　持有至到期投资——利息调整 45
" W: c' n. v1 e! e1 d' \/ o/ M- q+ N　　贷：投资收益 104
! G" I+ Z0 H6 d5 M8 F0 j) I　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
　　(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 50
　　贷：投资收益 109
: G3 X- B8 a$ f6 h: g! E　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
. L( f- ~1 L1 D% X4 A　　(5)20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
/ ^% |3 J% ~0 j* I　　借：应收利息 59
5 @3 m9 }- }2 y　　持有至到期投资——利息调整 55
4 r! M! J* J% T　　贷：投资收益 114
: ]4 \  C5 p5 Z# F5 c　　借：银行存款 59
  S6 J! S2 o  c1 w1 Z7 B8 x4 J8 W　　贷：应收利息 59
　　(6)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 59
　　贷：投资收益 118
$ t& m# d, d9 q1 T6 k0 q" M2 N, e　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
: v3 H& P+ Z8 s$ l　　借：银行存款等 1 250
　　贷：持有至到期投资——成本 1 250