资产评估<财务会计>辅导之：金融资产(8)

会计考友

　[例]20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期公司债券，面值 1 250元，票面利率4.72%，计算实际利率为10%。按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。假定不考虑所得税、减值损失等因素。
+ L2 N, ~) f- R( Z1 @5 Z0 s
　　根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
　　(1)20×0年1月1日，购入债券：
　　借：持有至到期投资——成本 1 250
+ F# G% n  {0 b+ b1 A( s- ^　　贷：银行存款 1 000
　　持有至到期投资——利息调整 250
　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
. P# o( u$ p% X$ s1 R' j. @　　借：应收利息 59
* \3 l0 z6 g/ L1 q. H7 s　　持有至到期投资——利息调整 41
　　贷：投资收益 100
9 N/ t, d; X$ ]# q　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
' @; P3 ~. h2 P+ {3 m　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 45
4 ?0 {: P' h8 U. U! |+ o　　贷：投资收益 104
# Y; q/ M: n8 M, |　　借：银行存款 59
4 O3 ^5 H9 G/ m0 l　　贷：应收利息 59
　　(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 50
　　贷：投资收益 109
5 g- M" ?% H8 S- o9 w  B' W　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
　　(5)20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
9 c( h, r# ^. A- k　　借：应收利息 59
' T$ A! ~: v0 `: r1 o　　持有至到期投资——利息调整 55
/ @( H4 l) K5 [# E, N! v: o　　贷：投资收益 114
8 X2 R. q/ F, P　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
8 {: X7 M3 [5 P3 T9 y) K# S$ S　　(6)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
　　借：应收利息 59
7 A; n, w3 u) a# M( E$ P: E: s4 I9 a　　持有至到期投资——利息调整 59
9 @! n6 `" @! J8 R　　贷：投资收益 118
2 S2 w( ~+ i# e6 a  f$ t( i" d3 Y　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
　　借：银行存款等 1 250
( |1 w+ i& N/ u! {) I8 f% O　　贷：持有至到期投资——成本 1 250