资产评估<财务会计>辅导之：金融资产(8)

会计考友

　[例]20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期公司债券，面值 1 250元，票面利率4.72%，计算实际利率为10%。按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。假定不考虑所得税、减值损失等因素。
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　　根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
　　(1)20×0年1月1日，购入债券：
3 h, @. p* v1 U) K4 c2 S: D& Q　　借：持有至到期投资——成本 1 250
　　贷：银行存款 1 000
2 G2 z# j( R% o/ _4 y! o' }0 b8 P7 E　　持有至到期投资——利息调整 250
　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
& C0 }3 x( y: V. ]- ~# c* x　　借：应收利息 59
! T1 I6 C; `; w8 g" P% N　　持有至到期投资——利息调整 41
5 I* N+ F4 x) L7 A　　贷：投资收益 100
3 C* Z, @" T2 m/ B7 X6 J　　借：银行存款 59
! F' w: c6 U3 W; j! f　　贷：应收利息 59
　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 45
　　贷：投资收益 104
- L, f# c5 S- G- m) f9 Q　　借：银行存款 59
　　贷：应收利息 59
1 J9 O2 l! B) u　　(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
( w0 L9 h* ^& w- {6 w　　借：应收利息 59
0 R' p5 F& T! ]( Y　　持有至到期投资——利息调整 50
　　贷：投资收益 109
　　借：银行存款 59
( Y  z' `  I# Q+ j) e) k　　贷：应收利息 59
& W/ g3 @1 m! K7 l2 j6 K$ Q+ }　　(5)20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
　　借：应收利息 59
　　持有至到期投资——利息调整 55
; h0 ?) l+ N. ~" O& P! |　　贷：投资收益 114
% B2 m% {9 B/ l$ ^　　借：银行存款 59
* u1 u7 b. _2 Q7 \3 P　　贷：应收利息 59
# q: J; Q, j$ l+ x2 l8 t" f　　(6)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
　　借：应收利息 59
- S: {. Z% o. h2 p( O　　持有至到期投资——利息调整 59
　　贷：投资收益 118
- ]- C9 Y1 }, x! |  w! C　　借：银行存款 59
) f- u9 p: A3 m$ W0 _　　贷：应收利息 59
/ N# s: x7 Y  }& _　　借：银行存款等 1 250
$ I3 }8 E4 M! I1 P0 b　　贷：持有至到期投资——成本 1 250