二、非货币性资产交换的确认和计量/ D$ D% o: t: [
(一)具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性交换, c2 X" t. A z2 o
具有商业实质
/ o0 a# N' r' A1 y 1.满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
: E6 m1 l& X' j! @' ~ (1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
# K# f3 f, ~5 g! k8 y (2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的6 U" N) ?: ^) t$ J* D8 Q7 ]
区分为涉及补价和不涉及补价，无论涉及补价与否
7 g/ s0 k% l2 B" i4 b/ S+ O 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：1 G! P' A! n- Q' Q1 C- y
①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
! M& w9 [: Z* r( g6 W ②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。+ P5 ], w1 j, _6 a
③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。/ U" h( U' T4 C
2.不涉及补价& c& v% w' h! E
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本。
0 @# Q6 `! M) I: h9 o+ x 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费(不包括可抵扣的增值税进项税额)- j) U* J, R" t; L
[例]换出存货，不涉及补价
8 L9 s; x$ A9 t1 A% z 甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
/ j& C9 R1 l6 ~6 I ?3 r 借：原材料 111 (换出存货公允价值+费用)8 e2 Z" t/ |1 Z$ \! e$ s- t
应交税费—应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7* d8 _) m) S" H' M
贷：主营业务收入 110(按公允价值确认收入)$ V- d4 m, Z4 D8 o1 W& L
应交税费—应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7
8 {- B N% X: g, C. I 银行存款(运费，无抵扣) 1
9 _" }( U7 K" N o: z 借：主营业务成本 100(按成本结转)
( n. y: u5 R9 g! R 存货跌价准备 20$ ?5 \6 B7 D+ F; F- o- u( A
贷：库存商品 120$ o) C# z( T& Y$ H
3.涉及补价
& W8 W+ h v' V @ 发生补价的会计处理
+ m% K7 d6 l# [5 b ①支付补价时9 k+ t+ m ^: O5 Y: v( K0 x. F
换入资产成本=换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费 H! h& ]3 B! F& i
②收到补价时0 p6 O. V4 L, u
换入资产成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费
- }6 z! P! v+ |8 j' J. x: t' |2 G5 ? [例]换出固定资产, 涉及补价+ `7 ?0 p6 q/ E+ x
甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元;换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。% }: t: N! W- l- k3 K2 o
①甲公司(支付补价方)账务处理如下：
' a3 ]3 Q3 Q8 ~" [; M: O. t, v+ b/ Z1 c2 C- P
判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5% |
发表于 2012-2-22 23:03:05
