《财务会计》辅导：非货币性资产交换(二)

会计考友

　　二、非货币性资产交换的确认和计量
　　(一)具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性交换
" v" f: W1 o$ T4 o2 d" d　　具有商业实质
　　1.满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
, p8 e2 c/ O: L$ F　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
　　区分为涉及补价和不涉及补价，无论涉及补价与否
+ ]1 z1 g$ o- x2 e6 R, z; |　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
　　①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
, \% w6 K! ^  |7 {! h  t　　②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
　　③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
; e+ w" E) @! l: b6 V( k　　2.不涉及补价
& F6 q9 S$ Q! Y4 j- }- w　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本。
) \) K0 e: t" M! n0 j+ S* \　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费(不包括可抵扣的增值税进项税额)
& r3 D: o* B8 m" l　　[例]换出存货，不涉及补价
　　甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
　　借：原材料 111 (换出存货公允价值+费用)
5 ~& r) j! G% U; ^3 P　　应交税费—应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7
　　贷：主营业务收入 110(按公允价值确认收入)
: f5 d: D% I9 ]! {8 n4 V, Q7 F　　应交税费—应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7
/ ^! k4 O- v: w# ^  s: @3 _　　银行存款(运费，无抵扣) 1
/ P7 C( o% ~% J; c　　借：主营业务成本 100(按成本结转)
; }! m! l: G: r1 O　　存货跌价准备 20
- _5 E( R! ~: e+ q; O& t$ _　　贷：库存商品 120
　　3.涉及补价
　　发生补价的会计处理
　　①支付补价时
　　换入资产成本=换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费
　　②收到补价时
　　换入资产成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费
% k6 e. q6 s8 H3 ]9 x　　[例]换出固定资产, 涉及补价
% R0 L0 e6 @9 v　　甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元;换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。
　　①甲公司(支付补价方)账务处理如下：
+ o9 ]/ I6 X  T% u2 I" L
2 e/ p5 Z! P! l" C　　判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%