《财务会计》辅导：非货币性资产交换(二)

会计考友

　　二、非货币性资产交换的确认和计量
　　(一)具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性交换
* h7 y; v0 ~) f+ L% j/ [' a　　具有商业实质
　　1.满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
2 Z4 u, l  d& O' ~, f, q　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
　　区分为涉及补价和不涉及补价，无论涉及补价与否
% h& p2 z# J- r3 b1 L& Y　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
　　①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
　　②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
: G* p9 c8 D8 p4 P　　③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
　　2.不涉及补价
　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本。
5 _/ Y2 m: ]' Y& W! g; {  m　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费(不包括可抵扣的增值税进项税额)
　　[例]换出存货，不涉及补价
8 D5 V, ^" p' I' s: A" D　　甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
; }) T9 C- O& r　　借：原材料 111 (换出存货公允价值+费用)
) p# X4 q- }' {2 q9 |+ C% w　　应交税费—应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7
  x/ G; t6 a, ~5 \2 y7 G　　贷：主营业务收入 110(按公允价值确认收入)
7 W# M5 F2 q# G/ h1 r6 ~2 K　　应交税费—应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7
　　银行存款(运费，无抵扣) 1
　　借：主营业务成本 100(按成本结转)
! r0 `; s7 H1 J% h# k, h* _5 U　　存货跌价准备 20
8 }; v  O6 }: X) _　　贷：库存商品 120
7 A8 ~& y4 M5 `. T　　3.涉及补价
　　发生补价的会计处理
; [& ^. `/ k8 N- [  H　　①支付补价时
3 _5 M0 ]# d* D1 D2 O　　换入资产成本=换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费
( {7 \# B1 ?* I　　②收到补价时
　　换入资产成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费
　　[例]换出固定资产, 涉及补价
　　甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元;换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。
  G: K5 ~# e# r4 m6 L　　①甲公司(支付补价方)账务处理如下：
0 o1 J- a) B+ f( b- g8 k: K7 B/ H! J% R
% N3 r7 i  V4 @# ~4 R" c　　判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%