《财务会计》辅导：非货币性资产交换(二)

会计考友

　　二、非货币性资产交换的确认和计量
! ?. Q" U$ j2 Q  w6 U7 {　　(一)具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性交换
/ r8 B+ X- Q9 ]. k% d& v3 T+ L　　具有商业实质
& q9 `. p+ ~3 ]　　1.满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
3 ~" x- k) S3 r0 |　　区分为涉及补价和不涉及补价，无论涉及补价与否
6 v% e) L2 e1 @6 S7 ~3 Y# m　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
　　①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
, m7 h9 V: P* {　　②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
2 {7 |2 N3 T0 e6 Y! z: j　　③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
1 B6 U" p! Q) m" L7 E　　2.不涉及补价
0 H" X# m5 e* G+ f: K　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本。
1 z' T$ ^- g+ k2 x) @　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费(不包括可抵扣的增值税进项税额)
　　[例]换出存货，不涉及补价
; L0 `! m: I" N7 i" ~+ }9 D' H　　甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
　　借：原材料 111 (换出存货公允价值+费用)
　　应交税费—应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7
　　贷：主营业务收入 110(按公允价值确认收入)
　　应交税费—应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7
. O6 s% @/ a; Y/ a3 [7 e　　银行存款(运费，无抵扣) 1
- Q9 G: A+ F0 ~. W' H6 a: `0 Z　　借：主营业务成本 100(按成本结转)
　　存货跌价准备 20
- S2 @. U: F# ]9 T) [+ C　　贷：库存商品 120
　　3.涉及补价
　　发生补价的会计处理
　　①支付补价时
0 m/ j8 b8 C, l4 x0 T2 ]　　换入资产成本=换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费
　　②收到补价时
　　换入资产成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费
3 |8 F* `) R9 @1 c3 E5 E$ M　　[例]换出固定资产, 涉及补价
　　甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元;换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。
　　①甲公司(支付补价方)账务处理如下：
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　　判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%