2011年中级统计师辅导：借贷记账法(5)

会计考友

　　(二)借贷记账法的应用
　　1.资金筹集业务的核算：实收资本和负债
　　(1)实收资本的核算
' {* \* R8 ~; X( H3 R. g　　企业实际收到的投资者投入的资本。是创办企业的“本钱”是企业所有者权益中的主要部分。
" J4 f1 g$ i5 z) C　　借贷记账法的应用实收资本按照投资主体不同分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。
　　实收资本按照投资者的出资方式不同，分为货币投资、实物投资和无形资产投资
　　根据资本保全的原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。
　　账户结构：所有者权益类账户，贷方登记投资者投入资本的增加额，借方登记投资者投入资本的减少额，期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额
# _7 h! a7 g7 ^' D  k' q% C0 g　　该账户按照投资者设置明细账中 华 考 试 网
: ~% \, R, ~& ?* q0 v　　核算：收到投资者投入资本时：借：银行存款或者固定资产或者无形资产 贷：实收资本
* m# C' N2 F- R" C" e+ T　　(2)短期借款的核算
; K+ p1 `5 k2 T$ ^  g) M　　含义：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内(含)一年的各种借款。
& j; u- y0 b2 E! G5 O- Z$ H　　账户结构：负债类账户，核算企业短期借款的借入和归还情况，借方登记偿还得短期借款，贷方登记借入的短期借款(负债的减少)，贷方余额反映尚未归还得短期借款(负债的增加)。应该按照债权人设置明细账
　　核算
　　①企业借入的各种短期借款：借：银行存款
　　贷：短期借款
. S* N0 Y) }/ d" J9 j- A- n　　②短期借款利息的处理：短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”
% G: j" U: H* h* g( A7 j& N' t　　利息按月支付，或者到期时一并支付但是数额不大可以在实际收到或收到银行的计息通知时，直接计入当前损益。
　　借：财务费用
& i1 b3 n1 m4 N+ A9 }　　贷：银行存款
+ Z: b; D* p8 k* ]7 Y. r　　利息按期(如按季)支付或者到期一并支付但是且数额较大，采用预提的办法，按月预提计入当前损益
+ b% L" i" v7 A6 N& o+ N' Q　　【例题】企业于2003年1月1日取得银行借款100000元，期限9个月，年利率为6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。编制借款取得、预提利息、支付利息以及到期还本的会计分录
　　1月1如取得借款：借：银行存款 100000
+ \1 y4 I, \. j: n0 x! t5 g　　贷：短期借款 100000
　　每月预提利息：每月预提利息=100000×6%÷12=500;1，2，4，5，7，8月底，做如下分录
　　借：财务费用 500
　　贷：预提费用 500
　　支付利息时：每个季度末即3月底，6月底，9月底做如下分录：
" g" ~- t7 m% p; e! L, d　　借：预提费用 1000
　　财务费用 500
　　贷：银行存款 1500
　　9月归还本金：
　　借：短期借款 100000
+ m9 R) a" R7 g9 b2 p　　贷：银行存款100000