2011年《审计理论与实务》串讲：第4章（3）

会计考友

一、国家审计的审计程序
. w, L; H) e5 f) B0 p（一）制定审计项目计划阶段
1.制定时间：年度开始前
/ h5 d" w4 k3 E8 w( b( D2.对象：计划期内的审计项目和专项审计调查项目（包括上级审计机关统一组织项目、自行安排项目、授权审计项目、政府交办项目、其他交办、委托或举报项目）。
0 `- t" o; M  h# Z3.内容   文字部分：上年度审计项目计划完成情况；本年度审计项目安排的依据和指导思想；审计目的；完成计划的主要措施——长篇的
              表格部分：审计项目名称、类别、级别和数量；完成审计项目的时间要求和责任单位；被审计单位名称及其主管部门和所在地区等——短篇的
7 ]0 W, D7 H! b- H# `& O# b- P4．管理：
（1）编制：计划对国有控股企业审计的，7日内告知该企业。
, {: b7 v' G% F1 |" `7 \0 L8 }（2）协调和调整：经批准方能调整
& ?3 u% Q0 z& ?, L' o（3）执行情况的报告、检查和考核　　
: X2 p( o! d0 h" x4 s! W7 M3 R如果是由审计署统一组织的审计项目计划，则审计署各有关专业审计司、署派出机构和省级审计机关应分别于每年10月和次年4月向审计署提出计划执行情况的综合报告。
# ^/ _: `% _4 K* n; z  M（二）审计准备阶段
1.成立审计组注意事项： 人员素质；保持连续性；严格遵守回避制度
2.编制审计方案　 审计工作方案：审计机关为了统一组织多个审计组对部门、行业或者专项资金等审计项目实施审计而制定的总体工作计划。——多项，整体
' `$ S9 |2 k: v6 k9 e8 E审计实施方案：审计组为了完成审计项目任务，从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排。——单项
% S1 _' g( g. X  y3.发出审计通知书，提出书面承诺要求
在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。
/ R; s+ P5 C$ ]' Q+ i" k9 F承诺：（1）会计资料的真实、完整和其他相关情况
. }% ^- P& L! C5 {& o9 [（2）随时向被审计单位提出书面承诺要求。
4.进入被审计单位（报送审计，不进入被审计单位）
* J6 P# Q( a$ A* `( t* c& p5.对内部控制进行调查与初步评价（健全性和合理性，不包括有效性，有效性是内控测试的内容）
" n' z: W! e3 ~+ ^▲思路：内控有限，内控测试成本高→直接转入实质性测试
, N# C! p$ X) Y6 v, w; \内控正常→转入内部控制测试，之后再做实质性程序。
5 f* Z/ B2 Z: T% t1 }( f（三）审计实施阶段
1.对内部控制进行内部控制测试（选做）——评价内控的可信赖程度（有效性）
2.对财务报表项目进行实质性测试（必做）——运用方法、取得证据、编制底稿
: C3 B( m/ t* q9 b/ f* |, ?▲注意：审计组在计算机信息系统环境下进行审计时，不应改变审计方案所确定的审计目标和范围。
' a; u6 E6 Q" ?* S  p) W（四）审计终结阶段
. b  C7 ]% N4 J1 k+ f1.整理归纳审计证据和审计工作底稿
审计组组长或其授权的委托人要对审计工作底稿进行复核，并签署复核意见。复核后不得再增删或修改。如确需改动，应当另行编制审计工作底稿。
2.拟定提纲，撰写审计报告www.examｗ.com
（1）审计报告由审计组组长负责统一起草，凡重大问题的定性和处理建议，应事先征求派出审计机关领导的意见。
（2）向审计机关提交前，应当书面征求被审计单位的意见。被审计单位应自接到审计组的审计报告之日起l0日内，提出书面意见。
" j/ J& F+ M) f6 J, M! c（3）审计报告定稿后，由审计组组长签字或盖章。连同被审计单位反馈的书面意见及审计组的书面说明报送派出审计组的审计机关。
1 Z. i2 h  V5 ]+ ~$ y▲注：审计组组长出现过3次