2011年《审计理论与实务》串讲：第7章（2）

会计考友

考点二  内部控制要素（掌握）
内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个要素组成。
+ }8 E  x- b' A4 J' O7 D9 L一、控制环境
1.管理当局的观念和经营风格。
5 Y, U3 f% B/ ?+ x7 ]  `2.组织结构的设置。www.Examw.com
3.董事会及其所属审计委员会。
- N( j( J, ]2 a6 ]4.授权与分配责任的方式。
4 r. y" T7 d( H5.员工的素质。
: J) ~; a# R  @" y% \4 U6.人事政策。
9 N+ u: Y& y. _/ H4 `7.外部影响。
: Z( M, r/ T- U+ h% s. v) h二、风险评估 （企业各级管理层对企业内部和外部风险的确认。包括风险识别和风险分析。）　
三、控制活动
0 @* q: p" J* b7 |6 q0 `% u$ ?▲出题方式：能区分哪些属于控制环境，——大；哪些属于控制活动——小
  I7 u1 l. V* j能区分控制活动下的每种活动的具体典型例子。
控制活动是指企业管理部门为了保证既定目标得以顺利实现而制定并执行的各项控制政策和程序。控制活动一般包括业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制和独立检查等内容。
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1.业务授权控制（一般授权，特别授权）。
　比如重大的资产购置、股票的发行采用特别授权，也就是批准的层级比较高，或者集体审批。
2.职责分工控制
分工控制
' t( j* {6 u; S( R$ q9 Z6 Q例子
0 `4 E- I8 U0 ?9 b业务的批准与执行相分工
批准付款应与签发付款支票的职责相分离
业务的执行与记录相分工
7 C5 R+ W) @. L( y2 p1 @$ C采购员、售货员不能同时兼任记账、出纳工作
会计责任之间相分工
记录现金日记账的职责应与记录销售日记账的职责相分离
记录明细账、日记账的职责应与记录总账的职责相分离
1 D3 L, s4 t. n资产的保管与会计相分工
出纳员不得既负责保管现金，又负责登记现金总账和应收账款账
资产的保管与账实核对相分工
0 Q* j1 g# [, M/ X( B. m负责账实核对的人员应由保管资产以外的人员来担任
计算机信息系统部门内部，以及信息部门与使用部门之间的职责分工
（1）信息部门内部应分离的职责包括：系统分析、程序设计、电脑操作和数据控制等
) u' F% S2 Y0 b# D（2）信息部门在组织上应独立于使用部门
  X- f' G) [3 _. p0 a. p3.凭证与记录控制
" R, z& L0 M5 _& H. |8 N$ ?7 ]（1）建立严格的凭证制度。
（2）建立严格的簿记制度。
, m' @: _- S2 r, g: j9 l4 D+ F) n( ?（3）建立严格的定期核对、复核与盘点制度。
1 h5 R+ _. T- x( }' }' p3 K; p) w4.实物控制：指对接触、使用资产和各种记录，均应当有适当的防范措施，以限制非相关人员接近资产或接近重要的记录，从而保护资产和记录的安全。
5.独立检查：指对已记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立人员进行核对或验证，以及对与该项业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查。
四、信息与沟通 来自www.Examw.com
就信息沟通系统的构成而言，它应包括会计系统、信息系统和传导机制等内容。
6 B9 u* k- _7 G( W! E4 g! J' i五、监督
包括适当及时地评估内部控制的设置和执行情况，以及采取必要的纠正措施。

: U6 G: y# N7 {% g) O监督可通过持续监督、个别评估或两者相结合来进行。