2012年审计师理论与实务《审计理论与方法》（52）

会计考友

　二、内部控制测评的步骤和方法
　　审计人员进行内部控制测评分为下列四个步骤：
$ m9 Z$ Z  J; K- M+ w5 U1 |- ^　　1.调查了解内部控制，并做出相应记录。
7 b; I3 }) {, ~" a/ M# W$ c1 w　　（1）询问。询问有多种方式：信函、调查问卷的书面方式，也可以面对面访谈、电话沟通等口头方式进行。
　　（2）检查。通过审查和翻阅被审计单位的相关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册等，对被审计单位内部控制进行了解。
$ l/ ]$ I7 b! l. Q7 h+ B- H. X( W　　（3）观察。通过观察被审计单位有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况，加深对被审计单位内部控制的了解。
　　（4）追踪有关业务的处理过程。审计人员可以通过追踪一笔或者多笔交易的处理过程，来取得对被审计单位相关控制环节的了解，或印证已经取得的对内部控制的了解是否正确。此外，这种方法还可能获取部分内部控制运行有效性的审计证据。
　　审计人员对于被审计单位内部控制的调查结果，应该以书面形式记录或描述出来。常用的方法有文字说明法、调查表法和流程图法。（了解优缺点）
, {2 c% u- A4 A! s, d  K　　【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不属于内部控制调查方法的是：
　　A.查阅被审计单位的各项管理制度和相关文件wｗw.ExamＷ.CoM
" i9 B; B7 C9 Y8 x/ M. D# j　　B.询问被审计单位的管理人员和其他相关人员
　　C.检查内部控制过程中生成的文件和记录
( C; W- ?( Q0 ^  K/ F　　D.审查财务报表项目余额
　　『正确答案』D
　　【例题·多选题】（2009年）审计人员记录或描述被审计单位内部控制的方法有：
　　A.逻辑模型法
' r; M1 _1 i1 r7 d) [2 x　　B.中间表法
　　C.文字说明法
　　D.流程图法
　　E.调查表法
0 C: |3 H5 E$ E
　　『正确答案』CDE
7 c9 J; S9 {( U( S. R) s　　2.对内部控制进行初步评价，评估控制风险
* S2 E9 u2 ^3 K( [' S5 ~　　审计人员在完成了对内部控制的调查了解之后，要对内部控制做出初步评价，以确定相应的审计应对措施。
& H8 _* q, i' g, h' E　　初步评价的内容包括健全性和合理性两个方面：
　　（1）健全性评价。主要是评价应有的控制环节是否设置齐全。
　　（2）合理性评价。主要是分析内部控制的布局是否合理，有无多余的和不必要的控制；
6 V- o$ k( J. G) v1 H　　经过初步评价，审计人员认为存在下列情形之一的，应当测试相关内部控制的有效性：
. l  j1 W$ e/ b　　（1）某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要问题的发生；
3 o* H. i# y  A3 c　　（2）仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据。
　　审计人员决定不依赖某项内部控制的，可以对审计事项直接进行实质性审查。
　　被审计单位规模较小、业务比较简单的，审计人员可以对审计事项直接进行实质性审查。