2012年审计师理论与实务《审计理论与方法》（53）

会计考友

　三、内部控制测评结果的利用
/ W* X; Y0 B! U% t- \4 z　　1.确定实质性审查的性质、范围、重点和方法。
) h, s: R2 V# {1 y4 r* `　　这是审计人员运用内部控制、实施内部控制测试的直接原因，也是制度基础审计模式的要求。
　　（1）确定实质性审查的性质。方法选择。
( N8 j) z3 Q; p1 Q. Q  u　　（2）确定实质性审查的范围。通常情况下，在控制评价所认定的失去控制和控制薄弱的业务系统或业务环节，固有风险较大的经济业务都应当纳入实质性审查的范围。
　　（3）确定实质性审查的重点。确定实质性审查重点领域时应考虑以下三个方面：一是缺少内部控制的重要业务领域；二是内部控制设置不合理、控制目标不能实现的领域；三是内部控制没有发挥作用的领域。
! J0 D% ?4 @4 r2 I6 k" ^# z- Y　　（4）确定实质性审查的方法。对于列入审计重点的项目，一般应采用详细审计的方法；对于列入审计范围的非重点业务，一般应采用抽样审计方法，选择较大规模的样本进行审查；对于未列入审计重点和审计范围的业务，一般可以选择较小规模的样本进行略查，或者不作检查。
& x2 [4 u( q7 z6 u6 d& ^  E9 Q　　2.提出改进内部控制的建议。
/ P8 Z2 M, Q( N3 m4 W3 g　　【例题·案例分析题】（2008年）2008年4月，某审计组对甲公司2007年度财务收支进行了审计。甲公司主要从事中小型机电类产品的生产和销售。有关的资料和审计情况如下：
　　资料：1.审计人员通过询问有关人员和审阅相关内部控制的规定，对甲公司内部控制进行了调查了解、描述，并对其有效性进行了测试。
) M- z' p! c: V9 J# ~: G% B, _　　问题:“资料1”中，审计人员对内部控制有效性进行测试时，可以实施的程序有：
　　A.观察甲公司业务活动和内部控制的运行情况
　　B.选择若干笔业务对内部控制程序重新执行一次
8 M  v8 X/ V2 ?: Q　　C.对会计报表项目进行分析性复核
" P( k; q: m& j" \( I' @3 R　　D.检查内部控制过程中生成的文件和记录wｗw.ExamＷ.CoM
　　『正确答案』ABD
- v) L2 V$ X5 c( u* z0 T' n　　问题：“资料1”中，审计人员可以采用的描述内部控制的方法有：
　　A.录像与录音法
/ {( g/ A' z- A( n8 ^( P　　B.调查表法
. S5 n1 y4 j+ H/ W; c% h$ \  @　　C.流程图法
　　D.文字说明法
　　『正确答案』BCD