2011年审计师《审计专业相关知识》第三章（4）

会计考友

　　二、长期股权投资成本法核算
4 W5 K; y% Y$ X  L5 A5 W　　1.成本法的适用范围
　　(1)对子公司投资
/ |# N+ C) E2 e& z# @* L　　(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
　　2.成本法核算
" f4 u8 J( B$ B) {# v) z9 I% |( y% c　　宣告发放股利时，
　　借：应收股利
# b0 E# X1 Z4 g& |' H0 R5 l　　　　贷：投资收益
* L# B- D2 L! q# \1 \　　　　　　收到股利时
$ B. T+ S! ~- [; P　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利
　　3、清算性股利核算
　　清算性股利=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末至被投资单位累计实现的净损益)×投资企业持股比例
! m1 U* ?7 k' [1 Z5 ^' e　　上述计算结果如为0或负数，表示不存在清算性股利。
　　当年应冲减初始投资成本的金额=累计清算性股利-投资企业已冲减的初始投资成本
　　上述计算结果如果为负数，表示以前期间多冲减了投资成本，应将其转回。
  F2 x% e6 [# K' d应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金利润-当年应冲减初始投资成本的金额
$ Z4 c' t$ |. B' ]. x　　【示例】
( l8 H- t  B5 \& D$ R, E　　1、某企业根据发生的有关长期股权投资业务，编制会计分录如下：
　　①2006年1月3日，购入A公司有表决权资本的10%，实际投资成本220 000元。采用成本法进行核算。
　　借：长期股权投资——成本 220 000
- i1 y" \# f. X- M　　　　贷：银行存款 220 000
　　②2006年5月3日，A公司宣告分派2005年度的现金股利200 000元。由于属于投资前所获得的股利，因此，应冲减初始投资成本。
　　借：应收股利 20 000
/ [# q5 W, v7 K6 G0 q& O　　　　贷：长期股权投资——成本 20 000
; B4 a5 X8 Y: f　　③2007年5月3日宣告分派现金股利300 000元。假设A公司2006年实现净利润800 000元;根据公式：
　　累计清算性股利=(200 000+300 000-800 000)×10%=-30 000
　　计算结果为负数，表示不存在累计清算性股利。
　　当年应冲减初始投资成本的金额=0-20 000=-20 000
6 Z+ G& e: s5 w8 }: v; L　　应确认的投资收益=300 000×10%-(-20 000)=50 000
8 |# O6 M: y7 e3 g8 J& _3 W: L　　借：应收股利 30 000
　　　　长期股权投资——成本 20 000
, B: A6 [2 T& b/ S: K　　　　贷：投资收益 50 000