2011年审计师《审计专业相关知识》第三章（6）

会计考友

　　【示例】
4 a* i) }( U" P+ `! @  x　　1.采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：(2008年考题)
/ ?$ X$ E5 v! i　　A.投资收益
9 X' i0 j4 U( V6 o9 @# F6 g　　B.资本公积——其他资本公积
1 X& \# R5 i1 C- g2 E- @& G　　C.营业外收入
! T$ B2 S5 w3 {& |: U' R　　D.长期股权投资——其他权益变动
　　【答案】C
　　2、甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为：(2007年考题)
% L+ U" G  K0 l　　A.540万元 B.900万 C.960万元 D.1020万元
7 \) P9 m! Z0 V! }1 F　　【答案】C
# J( E% Z! b- m) u4 ^　　【解析】乙公司的是、初始投资成本：1600*60%=960万元
　　3、甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：
7 a# G- ?# H5 U1 J8 V  C4 ~　　(1)2008年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：
　　借：长期股权投资——D公司(投资成本)1000来自www.Examw.com
　　　　贷：银行存款 1000
$ }9 x4 W) W3 l# |, g6 A　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本1000>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800，不调整长期股权投资的初始投资成本。
/ K2 J" ~4 N" i9 G* X5 d. i; t0 }　　(2)2008年12月31日，D公司2008年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：
% t2 y3 l( X9 K3 h+ m7 R2 g　　借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%) 120
　　　　贷：投资收益 120
8 P( b6 |# i# m1 s. ?　　借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 30
( ?7 ^! V; S6 g6 o8 x! ?5 H' g　　(3)2009年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。
( Z; [% i; ]: m- U　　借：应收股利(200×20%) 40
　　　　贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 40
　　借：银行存款 40
) x8 X; `* a! _( m/ k& k5 I9 G　　　　贷：应收股利 40
3 ^+ q( Z$ _/ @1 G: h( ?8 e; E9 G　　(4)2009年D公司发生亏损2000万元，2009年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。
# F% e2 [0 Z" f/ t# s  T　　借：投资收益 (2000×20%) 400
3 u! x' i! v6 S/ S$ y! C- l# y. U　　　　贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 400
  u. b9 p: N, l+ Y& }0 L( s　　计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：
　　借：资产减值损失 10
5 C: S% Q4 J$ h! a; k& E0 ^　　　　贷：长期股权投资减值准备 10
　　(5)2010年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。
$ r0 @. E! s; X2 k　　借：银行存款 800
/ O/ |8 n3 l0 G　　　　长期股权投资减值准备 10
! Y# c, T# U8 ^$ Y: ~& S* m　　　　资本公积——其他资本公积 30中 华 考 试 网
& q8 D; R' h5 ^6 T" ~　　　　长期股权投资—— D公司(损益调整)320
% k% K& z$ K9 r, S　　贷：长期股权投资—— D公司(投资成本) 1000
' v. D! }& {' N' N& b9 [- X1 B8 D　　　　　　　　　　—— D公司(其他权益变动)30
　　　　投资收益 130